Налог на прибыль и суммы, взимаемые работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек
Казенные учреждения, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, являются плательщиками налога на прибыль организаций.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. ст. 249 и 250 НК РФ.
Полученные доходы налогоплательщик уменьшает на произведенные расходы, которыми в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Что касается обложения налогом на прибыль организаций сумм, взимаемых работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек, в Письме N ГД-4-3/10833@ ФНС России обратила внимание на следующее. Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены в ст
251 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. При этом такой вид доходов, как суммы, взимаемые работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек, в нем не содержится
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены в ст. 251 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. При этом такой вид доходов, как суммы, взимаемые работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек, в нем не содержится.
Специалисты финансового ведомства отметили, что согласно положениям ст. ст. 65 — 66 ТК РФ обязанность по оформлению трудовой книжки при заключении трудового договора впервые возложена на работодателя. Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. Так, Правила были утверждены на основании ст. 66 ТК РФ.
Согласно п. п. 46 — 47 Правил обеспечение работодателей бланками трудовых книжек и вкладышей к ним осуществляется на платной основе. При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша к ней работодатель взимает с него плату, размер которой определяется расходами на их приобретение.
На основании вышеизложенного плата, взимаемая работодателем при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша к ней, подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом, поскольку обязанность работодателя приобретать бланки трудовых книжек (вкладыши к ним) обусловлена подзаконным актом федерального органа власти, затраты работодателя по приобретению указанных бланков являются обоснованными и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
К сведению. В Письме от 26.09.2007 N 07-05-06/242 Минфин России подтвердил, что расходы на приобретение бланков трудовых книжек и вкладышей к ним могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, поскольку данные расходы являются экономически оправданными и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Такие расходы признаются в период приобретения указанных бланков (абз. 5 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, если доходы в виде сумм платы, взимаемой работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек (вкладышей к ним), не превышают расходы на приобретение данных бланков, у казенного учреждения не возникает налогооблагаемой прибыли.
Итак, из Письма ФНС России N ГД-4-3/10833@ следует:
- затраты на приобретение бланков трудовых книжек учитываются при расчете налога на прибыль;
- выдача работнику за плату бланка трудовой книжки или вкладыша к ней облагается НДС.
И.Ю.Колосова
Эксперт журнала
«Оплата труда в государственном
(муниципальном) учреждении:
бухгалтерский учет и налогообложение»
