Обзор документа
В силу НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценить и в той мере, в которой ее можно оценить.
Направляемому в командировку работнику выдаются денежные средства под отчет как для целей компенсировать его расходы, связанные с командировкой (проезд, проживание, питание и т. п.), так и для осуществления расходов от имени и (или) по поручению организации.
Разъяснено, что вышеуказанные средства не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды. Соответственно, до возвращения сотрудника из командировки и утверждения руководителем организации представленного им авансового отчета исходя из фактического времени командировки и оправдательных документов это не доход.
При направлении работника в командировку организация — налоговый агент определяет доход, подлежащий налогообложению, после утверждения авансового отчета. Суммы налога удерживаются на ближайшую дату выплаты этому сотруднику дохода в денежной форме.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
НДФЛ с расходов на проезд
Если необходимость воспользоваться такси в командировочной поездке полностью обоснована и вызвана сложившейся необходимостью, то у работника не возникает экономическая выгода. А это значит, что НДФЛ рассчитывать и удерживать не нужно. Такого рода поездки вызваны интересами организации, а не работника.
У организации обязательно должны быть подтверждающие документы. В них указывается тот факт, что такси использовалось работником в служебных целях. Помимо этого, Желательно прописать обоснованность таких затрат во внутренних документах, к примеру, в положении по командировкам.
Также, расходы работника на найм такси не нужно учитывать в составе базы по расчету страховых взносов. Объектом их обложения являются выплаты работникам при двухсторонних трудовых отношениях либо согласно договору подряда. Предметом последних обычно являются оказание гражданином определенных услуг либо выполнение работ для заказчика.
Внимание! При оплате услуг за найм такси либо автомобиля без водителя, польза возникает у организации, а не работников. Поэтому, облагать указанные затраты страховыми взносами нет необходимости.. Однако, если организация оплачивает расходы на такси, которые не подтверждены документально, либо признаны необоснованными, то данные суммы необходимо обязательно обложить НДФЛ и страховыми взносами
Ведь в такой ситуации это будет рассматриваться как получение работником выгоды
Однако, если организация оплачивает расходы на такси, которые не подтверждены документально, либо признаны необоснованными, то данные суммы необходимо обязательно обложить НДФЛ и страховыми взносами. Ведь в такой ситуации это будет рассматриваться как получение работником выгоды.
Суточные
Налог на прибыль
Обратите внимание: размер суточных для целей налогообложения прибыли нормируется. Так, в пп
12 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо сказано, что суточные включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лишь в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Эти нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93, согласно которому за каждый день нахождения в командировке на территории России норма суточных составляет 100 руб.
Конечно, в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации можно предусмотреть и более высокий размер суточных. Однако списать на расходы в налоговом учете организация вправе лишь суточные, исчисленные исходя из нормативов, установленных в названном Постановлении. А сумму, превышающую данный норматив, придется выплачивать командированному сотруднику за счет чистой прибыли.
Налог на доходы физических лиц. У работника не возникнет дохода, облагаемого НДФЛ, при получении суточных как в размере 100 руб. за каждый день командировки, так и в большем размере
Важно только, чтобы размер суточных был прописан в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Это следует из п
3 ст. 217 НК РФ, ст. 168 ТК РФ и Решения ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04.
Арбитражные суды считают, что выплаченные работникам суточные в размере, предусмотренном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению НДФЛ. Такие выводы содержатся в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15 февраля 2005 г. по делу N Ф03-А37/04-2/4191.
Ситуация 5. Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку организации. В ходе проверки был сделан вывод о занижении организацией подлежащего уплате в бюджет НДФЛ в связи с невключением в налоговую базу суточных, выплаченных сверх установленных норм. В результате налоговый орган доначислил организации НДФЛ, пени и штраф по ст. 123 НК РФ. Организация не согласилась с таким подходом и обратилась в арбитражный суд.
Позиция суда. Решение налоговой инспекции было признано недействительным. Суд исходил из того, что ст. 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить направленному в служебную командировку работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
В связи с тем что локальным нормативным актом (приказом) организации размер суточных при служебных командировках работников установлен в размере 500 руб., арбитражный суд решил, что такие выплаты не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ.
(Постановление ФАС Уральского округа от 24 мая 2005 г. по делу N Ф09-2177/05-С2)
Единый социальный налог. Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки сотрудников не подлежат обложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Практика показывает, что начисленные сотрудникам суточные в пределах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом организации (например, приказом), также не подлежат обложению ЕСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июня 2005 г. по делу N Ф04-9203/2004(12477-А27-35)).
Трудовое законодательство
Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Причем служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. В качестве примера можно привести работу стюардесс на воздушном транспорте или поездки проводников железнодорожного транспорта.
Исходя из требований ст. 168 ТК РФ, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы:
- по проезду;
- найму жилого помещения;
- связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения таких расходов должны быть прописаны в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации (см. Постановление ФАС Уральского округа от 24 мая 2005 г. по делу N Ф09-2177/05-С2).
По мнению налоговых органов, расходы на командировки лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, нельзя включать в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что лица, работающие в организации по гражданско-правовым договорам, не являются работниками этой организации. Они не состоят с ней в трудовых отношениях, т.е. между ними и организацией не заключен трудовой договор. Стало быть, расходы на их поездки не подпадают под действие пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие выводы сделаны в Письме УМНС России по г. Москве от 27 сентября 2004 г. N 28-11/62835.
При направлении в служебную командировку трудовой закон гарантирует работнику компенсацию произведенных расходов. Для работодателя же это означает возникновение дополнительных расходов. И перед ним закономерно встает вопрос: можно ли включить понесенные затраты на командировку работника в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли? Ответ на этот вопрос нужно искать в налоговом законодательстве.
