Вычет НДС частями в разных налоговых периодах
Есть мнение, что
принимать возврат
по налогу за добавленную
стоимость можно отдельными частями по
одному СФ в течение
трех лет. Ранее в НК отсутствовали
указания по возможности разделения
суммы на разные налоговые периоды,
поэтому такое действие считалось
неправомерным.
При этом многие суды
считали такие действия по одному СФ в
разные промежутки возможным. В судебной
практике отмечалось, что такое
использование возмещений не противоречит
нормам НК и не приводит к отсутствию
тарифа в бюджете
Важно, чтобы суммы
были заявлены в соответствующий срок.
С 2015 года в НК были внесены корректировки. Согласно им плательщик имеет право заявить получение в квартале, когда посчитает нужным в течение 3 лет. Частично сумму можно перенести на новый квартал.
Проводки с примером
Предположим, фирма приобрела у поставщика материалы на сумму 180 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик не отразил операцию в продажах (т.н. налоговый разрыв), и в результате фирме было в вычете отказано. 180 000: 1,2 = 150 000 руб. 180 000 – 150 000 = 30 000 руб.
Проводки:
- Д10 К60 — 150 000 руб.
- Д19 К60 — 30 000 руб. — оприходованы ТМЦ и выделен НДС по ним.
- Д68 К19 — 30 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету.
После проверки ИФНС и отказа в вычете:
- Д68 К19 — 30 000 руб. — проводка сторнируется.
- Д91 К19 — списание в затраты НДС.
Вместо 91 может использоваться счет 99.
Отметим, что по налоговому законодательству контрагент может прислать подтверждающий счет-фактуру не сразу, а в течение 3-х лет. Списание НДС целесообразно проводить не раньше, чем истечет этот срок.
По умолчанию «зависший» НДС не отражается в расчетах по налогу на прибыль (ст. 170 НК РФ):
- не уменьшает облагаемую сумму;
- не включается в затраты по товарам, услугам, работам.
Приведенная схема проводок соответствует нормам НК РФ.
