Бухучет: возврат тары
При реализации товаров в возвратной таре сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 41-3
– отражена передача возвратной тары покупателю.
При возврате тары сделайте проводку:
Дебет 41-3 Кредит 76
– отражен возврат тары.
Такой порядок следует из письма Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.
После того как покупатель вернет тару, перечислите ему средства, которые были получены ранее в обеспечение обязательства по возврату тары. При перечислении средств покупателю сделайте проводку:
Дебет 76 Кредит 50 (51…)
– возвращена покупателю сумма залога;
Кредит 008
– списана сумма залога, возвращенная покупателю.
Такой порядок установлен в пунктах 180–184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов.
Совет: поскольку в момент передачи возвратной тары покупателю ее стоимость списывается со счета 41-3, организуйте контроль за ее сохранностью. Это необходимо для того, чтобы знать, сколько тары находится у покупателя и сколько в организации. Так как законодательством не урегулирован такой порядок учета возвратной тары, организация должна разработать его самостоятельно.
На практике для контроля за движением возвратной тары по каждому подразделению (или материально-ответственному лицу) можно вести забалансовый учет. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета возвратной тары, переданной в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 014 «Возвратная тара, используемая для упаковки реализуемых товаров». Учет на нем ведите как в количественном, так и в суммовом выражении.
В этом случае при реализации товаров в возвратной таре сделайте проводку:
Кредит 014
– отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю товаров.
При возврате тары сделайте проводку:
Дебет 014
– отражен возврат тары.
Этот вариант закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если покупатель не вернул тару, залог ему не возвращайте. В этом случае сумму залога учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).
В бухучете сделайте такие проводки:
Дебет 76 Кредит 41-3
– сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции;
Дебет 41-3 Кредит 19
– сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена реализация не возвращенной покупателем тары;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации невозвращенной тары (если деятельность организации облагается НДС);
Дебет 91-2 Кредит 41-3
– списана залоговая стоимость реализованной тары;
Кредит 008
– списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 62
– зачтена сумма полученного залога в качестве оплаты за реализованную тару.
Также спишите возникший ранее отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.
Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 62, 68, 76, 91).
Для учета движения тары оформите отчет по форме ТОРГ-30. Отчет по таре должен быть составлен материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом и первичными документами, на основании которых составлялись отчеты. Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
При списании возвратной тары в связи с естественным износом или продажей сделайте проводку:
Дебет 91-1 Кредит 41-3
– списана стоимость тары.
Такой порядок предусмотрен в пункте 190 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Порядок учета тары, в которую организация упаковывает реализуемую продукцию, при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
В чем специфика возвратной тары
Порядок бухгалтерского учета возвратной тары во многом зависит от особенностей, которые присущи только ей.
Вот основные.
Сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит. Тара только сопровождает товар в пути от продавца, который является ее владельцем, к покупателю. А затем в опорожненном виде возвратная тара совершает обратный путь – от покупателя к продавцу.
Как правило, в отношении возвратной многооборотной тары стороны договариваются о внесении покупателем залога. Его сумма не является ни доходом продавца, ни расходом покупателя. После возврата тары в исправном состоянии сумма залога должна вернуться к его вносителю.
Но если покупатель в срок не вернул тару (полностью или частично), то она переходит в его собственность. При этом он получает доход в размере рыночной стоимости тары и несет расход в размере неполученного обратно залога. Продавец же при этом получает доход в размере невозвращенного залога и расход в виде списанной невозвращенной тары.
Далее рассмотрим, как сказываются особенности возвратной тары на отражении в бухгалтерском учете отдельных операций с ней.
Особенности понятия возвратной тары
Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.
Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.
Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.
ЕНВД
Стоимость поступившей тары (как возвратной, так и невозвратной) на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).
Если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете ЕНВД не учитывайте. Это объясняется тем, что при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ). Если организация планирует продать тару, ей придется заплатить налог на прибыль, НДС и другие налоги, предусмотренные общей системой налогообложения. Ведь разовая продажа собственного имущества не облагается ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ, письмо Минфина России от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297). Тогда в этом случае организация должна будет вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
