Товарные знаки: налоговый и бухгалтерский учет

Передача права на использование по лицензионному договору

Права на использование товарного знака (как исключительные, так и неисключительные) правообладатель (лицензиар) может передать другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю (лицензиату) по лицензионному договору. Согласно ст. 26 Закона N 3520-1 права могут быть переданы в отношении всех или только части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.

Кроме того, гл. 54 ГК РФ предусматривает передачу прав на товарные знаки по договору коммерческой концессии. По этому договору одна сторона (правообладатель) предоставляет другой стороне (пользователю) право использовать комплекс принадлежащих ей исключительных прав (ст. 1027 ГК РФ). В состав такого комплекса может входить право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие объекты исключительных прав — товарный знак, знак обслуживания.

Договоры, предусматривающие передачу прав на использование товарных знаков, требуют государственной регистрации и без нее считаются недействительными. На это указывает ст. 27 Закона N 3520-1.

Товарные знаки, переданные в пользование другим организациям, отражаются в бухгалтерском учете организации-правообладателя в качестве актива, и по ним начисляется амортизация. Организация-пользователь отражает товарные знаки, полученные в пользование, на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре.

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от передачи прав на использование товарного знака зависит от двух факторов:

1. от способа оплаты по договору — разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти);
2. от характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на товарные знаки — обычная или разовая.

Организация-правообладатель признает периодические платежи (роялти) в составе доходов того периода, к которому они относятся. Разовые (паушальные) платежи учитывают как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на доходы организации-правообладателя в течение срока действия договора.

Если организация-правообладатель ведет хозяйственную деятельность преимущественно в области создания и передачи в пользование объектов интеллектуальной собственности, доходы от передачи прав на использование товарных знаков признаются доходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»). Если для организации-правообладателя передача прав на использование товарного знака является разовой операцией, соответствующий доход включается в состав прочих доходов и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Пример 3. ООО «Альфа» по договору коммерческой концессии с ООО «Гамма» предоставляет последнему права на использование товарного знака сроком на пять лет. Согласно договору общая стоимость права составляет 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб., и оплачивается единовременно на дату вступления в силу договора (паушальный платеж).

Предоставление прав на товарные знаки не является обычным видом деятельности для ООО «Альфа».

На дату заключения договора коммерческой концессии в бухгалтерском учете ООО «Альфа» начисляется задолженность по паушальному платежу записью:

Дебет 76 Кредит 98

472 000 руб. — отражен доход от передачи права на использование товарного знака.

При поступлении денежных средств от ООО «Гамма» делаются записи:

Дебет 51 Кредит 76

472 000 руб. — поступили денежные средства от ООО «Гамма» по договору коммерческой концессии;

Дебет 98 Кредит 68

72 000 руб. — начислен НДС.

В течение срока действия договора сумма паушального платежа равномерно (ежемесячно) включается в состав прочих доходов:

Дебет 98 Кредит 91-1

6667 руб. ((472 000 руб. — 72 000 руб.) : 5 лет : 12 мес.) — признана часть дохода по договору коммерческой концессии.

Доходы от предоставления в пользование товарного знака, если они не отражены налогоплательщиком в составе доходов от реализации, признаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ). При методе начисления доходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). Как и в бухгалтерском учете, организация-правообладатель учитывает единовременный (паушальный) платеж за использование товарного знака в качестве дохода равномерно в течение срока действия договора.

В соответствии со ст. 273 НК РФ при кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признают в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации.

Налоговый учет и бухучет

Порядок учета при реализации товарного знака:

1. Отражение в обеих формах учета дохода от реализации актива согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы фирмы», установленных приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года. Также регулирующим документом является пункт 1 статьи 249 НК РФ.
2. Отражение остаточной стоимости и трат, связанных с реализацией. Фиксация сведений регулируется пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы фирмы», установленных приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года. Также фиксация сведений регулируется пунктом 1 статьей 268 НК РФ.
3. Исчисление НДС со стоимости актива.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, актуальную при продаже активов:

• ДТ62 КТ91/1. Признание дохода от реализации активов.
• ДТ05 КТ04. Списание амортизации.
• ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости.
• ДТ91/2 КТ68/2. Исчисление НДС.
• ДТ91/2 КТ76. Оплата госпошлины.

Если используется лицензионное соглашение, проводки в учете покупателя и продавца будут различными.

Учет у продавца

Для учета нужно открыть субсчет «Активы, переданные в использование» к счету 04 «Нематериальные активы». На стоимость активов начисляется амортизация на основании пункта 38 ПБУ 14/2007 «Учет НМА», установленных приказом Минфина №153н от 21 декабря 2007 года. Начисление также регулируется пунктом 1 статьи 265 НК РФ. С дохода от продажи исчисляется НДС на основании пункта 2 статьи 153 НК РФ. Необходимо признать доход от продажи на основании пункта 4 статьи 271 НК РФ. Проводки будут следующими:

• ДТ51 КТ76. Получение аванса по лицензионному соглашению.
• ДТ76 КТ68/2. Отчисление НДС с аванса.
• ДТ76 КТ91/1. Признание части прибыли от реализации.
• ДТ20, 25, 26, 44 КТ05. Начисление амортизации.
• ДТ92/2 КТ68/2. Начисление НДС с ежемесячных платежей.
• ДТ68/2 КТ76. Вычет НДС из аванса.

Проводки будут различаться в зависимости от типа лицензионных платежей: единовременные или регулярные.

Учет у покупателя

Товарный знак не переходит в собственность продавца, а значит, учитывается этот актив за балансом. Лицензионные платежи считаются расходами отчетного периоде на основании пункта 30 ПБУ 14/2007.

Проводки будут следующими:

• ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ76. Ежемесячные платежи за пользование активом по договору.
• ДТ19 КТ76. НДС.
• ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
• ДТ76 КТ51. Перечисление платежа за лицензию.

Если сделан единовременный платеж, последняя проводка использоваться не будет.

ОСНО и ЕНВД

Стоимость объекта интеллектуальной собственности (прав на него) учитывайте по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого он используется.

Объект интеллектуальной собственности одновременно может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае стоимость этого объекта или затраты организации, связанные с его приобретением (созданием), нужно распределять.

Если объект учтен в составе нематериальных активов, распределению подлежит ежемесячная сумма амортизационных отчислений. Если организация не имеет исключительных прав на объект, распределять следует расходы на его приобретение (в т. ч. НДС). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД и Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций. Расходы на приобретение (получение) прав на объект интеллектуальной собственности, который используется в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Облагается ли продажа товарного знака НДС

Передача нематериального объекта в виде логотипа, бренда, торговой марки отражается в учете по следующим принципам:

• Выручку от продажи отражают в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

• Для расчетов используется счет 91, т.к. согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для компаний данные расходы являются прочими.

• Продажа товарного знака облагается НДС.

В связи с тем, что покупка-продажа товарного знака подразумевает регистрацию исключительных прав на него, возникает закономерный вопрос, облагается НДС реализация товарного знака или подпадает под льготу согласно ст. 149 НК РФ? В пп. 26 п. 2 ст. 149 освобождены от НДС только промышленные образцы, программы для ЭВМ, ноу-хау, исключительные авторские права на изобретения. В этом списке товарный знак не числится, поэтому его продажа в обязательном порядке облагается НДС. От уплаты НДС освобождены только компании на спецрежимах (УСН, ЕНВД).

При передаче прав российской компании происходит стандартная операция исчисления НДС, сделка признается реализацией услуг (п.1 ст. 146 НК РФ). Но при продаже товарного знака иностранной компании объект для исчисления НДС отсутствует в соответствии с правилами пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (если иностранный покупатель не осуществляет деятельность на территории РФ).

Товарный знак как нематериальный актив

С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.

Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.

Оформление права интеллектуальной собственности

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса торговой маркой (по тексту — ТМ) может быть любое обозначение или любая комбинация обозначений, пригодных для отличия товаров (услуг), производимых (предоставляемых) одним лицом, от товаров (услуг), производимых (предоставляемых) другими лицами. Такими обозначениями могут быть, в частности, слова, буквы, цифры, изобразительные элементы, комбинации цветов.

В соответствии со ст. 420 указанного Кодекса ТМ (знаки для товаров и услуг) относятся к объектам права интеллектуальной собственности.

Приобретение права интеллектуальной собственности на ТМ подтверждается свидетельством. Условия и порядок выдачи свидетельства устанавливаются законом (ст. 494 этого Кодекса).

Срок действия свидетельства составляет 10 лет с даты подачи заявки в соответствующий орган и может продлеваться каждый раз на 10 лет по ходатайству владельца свидетельства, при условии уплаты сбора в порядке, установленном п. 2 ст. 18 Закона № 3689.

Согласно ст. 12 этого Закона публикация о выдаче свидетельства в официальном бюллетене сведений о выдаче свидетельств осуществляется на основании решения о регистрации знака, наличия документа об уплате государственной пошлины за выдачу свидетельства и сбора за публикацию. Отметим, что уплата последнего регулируется Порядком № 1716.

Момент публикации очень важен, так как в соответствии со ст. 13 Закона № 3689 государственная регистрация знака осуществляется одновременно с публикацией сведений о выдаче свидетельства.

Для регистрации ТМ физические или юридические лица — резиденты Украины могут воспользоваться услугами патентных поверенных. Иностранцы и лица без гражданства, желающие зарегистрировать ТМ, обязаны проводить такую регистрацию только через патентных поверенных, зарегистрированных в установленном порядке (п. 2 ст. 4 Закона № 3689).

Когда ТМ зарегистрирована, возникают имущественные права интеллектуальной собственности, в частности право на ее использование.

При этом имущественные права интеллектуальной собственности на ТМ принадлежат владельцу соответствующего свидетельства, владельцу международной регистрации, лицу, ТМ которого признана в установленном законом порядке хорошо известной, если иное не установлено договором (ст. 495 Гражданского кодекса).

Использованием знака для товаров и услуг согласно п. 4 ст. 16 Закона № 3689 признаются:

• нанесение его на любой товар, для которого знак зарегистрирован, упаковку, в которой содержится такой товар, вывеску, связанную с ним, этикетку, нашивку, бирку либо другой прикрепленный к товару предмет, хранение такого товара с указанным нанесением знака в целях предложения для продажи, предложения его для продажи, продажа, импорт (ввоз) и экспорт (вывоз);
• применение его при предложении и предоставлении любой услуги, для которой знак зарегистрирован;
• применение его в деловой документации либо в рекламе и в сети Интернет.

Знак признается использованным, если он применен в форме зарегистрированного знака, а также в форме, которая отличается от зарегистрированного знака только отдельными элементами, если это не меняет в целом отличительности знака.

Владелец свидетельства может передавать на основании договора право собственности на знак полностью или относительно части указанных в свидетельстве товаров и услуг.

Право на использование ТМ может передаваться. Такая операция оформляется лицензионным договором, в котором указывается, что одна сторона (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по взаимному согласию сторон с учетом требований Гражданского кодекса и других законов (ст. 1109 Гражданского кодекса). В лицензионном договоре следует указать территорию осуществления деятельности и размер лицензионного платежа — платы за предоставление прав на использование объекта права интеллектуальной собственности, которое является предметом лицензионного договора.

Необходимая документация

Договор об отчуждении – это не единственная бумага, которую нужно предоставить в рамках продажи товарного знака. Потребуются эти документы:

• Заявка от собственника нематериального актива.
• Соглашение об уступке товарного знака (три заверенных прошнурованных договора).
• Квитанция, подтверждающая оплату госпошлины.
• Свидетельство на актив.

В Роспатент нужно предоставить также эти сведения:

• Полное наименование сторон сделки.
• Банковские реквизиты всех участников.
• ФИО руководителей компаний с указанием их должностей.
• Перечень продукции и услуг, на которые может распространяться товарный знак.
• Свидетельство на актив или его регистрационный номер.

К СВЕДЕНИЮ! Регистрация соглашения об отчуждении длится на протяжении 2-2,5 месяцев. Процедуру можно ускорить. Для этого нужно обратиться в Роспатент.