Учет дебиторской задолженности по МСФО

Расчет резерва по сомнительным долгам ООО «Арсенал»

 Наименование предприятия

Сумма, руб.

  Отчисление    в резерв, % 

  Сумма отчислений        в резерв         по сомнительным      долгам, руб.    

                     Задолженность сроком до 45 дней                     

ОАО "Рассвет"            

  145 000  

 Резерв не создается

                  Задолженность сроком от 45 до 90 дней                  

ООО "Перспектива"        

  245 000  

       50     

       357 600      

ООО "Потенциал"          

  113 500  

ООО "Ривьера"            

  356 700  

Итого                    

  715 200  

ООО "Премьера"           

  239 000  

      100     

       462 000      

ОАО "Эгида"              

  223 000  

Итого                    

  462 000  

Всего сумма резерва по сомнительным долгам          

       819 600      

Данный порядок формирования резервов по сомнительным долгам позволит сблизить бухгалтерский учет резервов по РСБУ и МСФО с налоговым учетом, а также сократит объем учетной работы.

Пример учета факторинга с регрессом.

Та же ситуация, что и выше. Но на этот раз компания ABC передает дебиторскую задолженность за 96% от номинальной суммы.

Общая сумма переданной дебиторской задолженности составляет 300 000 д.е. Фактор имеет полное право вернуть дебиторскую задолженность ABC, если она станет безнадежной.

Как учесть эту операцию?

ABC сохраняет некоторые риски, связанные с дебиторской задолженностью, переданной факторинговой компании. Кредитный риск клиентов не был передан, поскольку у фактора есть право на возврат.

В результате ABC сохраняет дебиторскую задолженность на балансе, поскольку критерии прекращения признания в МСФО (IFRS) 9 не выполняются.

Сумма, полученная от факторинговой компании, признается как обязательство.

Бухгалтерская проводка:

• Дебет. Денежные средства: 288 000 д.е. (300 000 * 96%).
• Дебет. Прибыли и убытки — финансовые расходы: 12 000 д.е.
• Кредит. Обязательство по возврату средств: 300 000 д.е.

Если клиент обанкротится, и фактор применит право регресса, необходимо сделать следующие проводки:

• Дебет. Обязательство по возврату средств: 10 000 д.е. (сумма безнадежной дебиторской задолженности).
• Кредит. Денежные средства: 10 000 д.е.

Когда клиенты платят фактору, ABC делает следующие проводки (на основе отчета, предоставленного фактором):

• Дебет. Обязательство по возврату средств: 50 000 д.е. (сумма, фактически собранная фактором).
• Кредит. Дебиторская задолженность: 50 000 д.е.

Библиографический список References

Пример учета актива по договору и дебиторской задолженности.

Представьте, что вы договорились с вашим крупным клиентом о строительстве для него здания. Проект займет 9 месяцев и начинается с 1 июля.

Общая стоимость договора составляет 100 000 у.е.

В договоре вы согласились, что клиент рассчитается за весь проект, когда строительство здания будет завершено и объект будет передан заказчику.

Это выглядит несколько нереально, но мы просто упрощаем пример.

На конец года, проработав над проектом 6 месяцев, в соответствии с МСФО (IFRS) 15, вы должны признавать выручку на основе оценки степени выполнения обязанности к исполнению .

Вы оцениваете, что проект готов на 70%, поэтому вы признаете 70% от общей цены сделки, то есть 70 000 д.е.

Какой будет бухгалтерская проводка? По кредиту вы отражаете выручку, но что по дебету?

Это и будет актив по договору.

Не дебиторская задолженность.

Причина заключается в том, что в конце этого года, спустя 6 месяцев работы, у вас нет безусловного права на получение оплаты.

Прежде чем получить деньги, вы должны выполнить условие по договору — завершить проект.

На конец года это условие еще не выполнено, поэтому вы не можете признать дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями.

Вместо этого вы дебетуете счет актива по договору. Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

• Дебет. Актив по договору: 70 000 д.е.
• Кредит. Выручка: 70 000 д.е.

Затем, вы работаете в течение еще 3-х месяцев, завершаете проект и передаете его заказчику.

В этот момент у вас появляется безусловное право на получение оплаты, а не актив по договору.

Кроме того, вы должны признать выручку за эти оставшиеся 3 месяца.

Вы сделает следующую проводку:

• Дебет. Дебиторская задолженность: 100 000 д.е. — из-за появления безусловного право на получение оплаты после передачи проекта заказчику,
• Кредит. Актив по договору: 70 000 д.е. — потому что ваше условное право, признанное на конец прошлого года превратилось в дебиторскую задолженность или безусловное право, и
• Кредит. Выручка: 30 000 д.е. — потому что вы должны признать выручку за последние 3 месяца на основе оценки степени выполнения обязанности к исполнению.

Теперь вы должны хорошо представлять себе различие между этими двумя понятиями.

См. также более подробный пример учета договоров на строительство по МСФО (IFRS) 15.

И еще одно важное замечание:

Актив по договору не является финансовым инструментом, поэтому МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» к нему не применяется, за одним исключением: обесценение.

Пример матричного резервирования

Рассмотрим простейший пример применения матричного резервирования к краткосрочной дебиторской задолженности. Допустим, по состоянию на отчетную дату компания имеет дебиторскую задолженность в размере 980 000 руб., при этом ни одна задолженность не имеет значительного компонента финансирования. Данная компания осуществляет свои операции в одном географическом регионе, имеет большое количество мелких клиентов, осуществляет один вид деятельности.

Для расчета величины кредитных убытков, ожидаемых на протяжении всего срока существования, используем матричный подход. Используем имеющуюся у компании информацию о наблюдаемом уровне дефолтов в прошлом, которая корректируется в соответствии с текущей экономической ситуацией. На основе вышеизложенной информации стоится матрица (см. таблицу на с. 17).

Применение новой модели, основанной на ОКУ, может привести к убытку при первоначальном признании торговой дебиторской задолженности. Этот «убыток в первый же день» будет равен величине резерва под убытки, признанного на отчетную дату.

Пример расчета резерва под убытки от обесценения с использованием матричного подхода

Для дебиторской заложенности без значительного компонента финансирования признание резерва под ОКУ обычно снижает ее чистую балансовую стоимость до справедливой. Это связано с тем, что торговая дебиторская задолженность первоначально признается в размере цены сделки, как определено в стандарте МСФО (IFRS) 15, которая обычно превышает справедливую стоимость.

Что касается дисконтирования, то дебиторская задолженность без значительного компонента финансирования обычно сохраняется непродолжительное время (менее 12 месяцев) и не имеет договорной процентной ставки. Следовательно, и эффективная процентная ставка равна нулю. Соответственно, при оценке размера ОКУ для такой задолженности не требуется дисконтировать суммы недобора денежных средств, чтобы отразить временную стоимость денег.

Учитывая объем количественной и качественной информации, необходимой для оценки ожидаемых кредитных убытков, бухгалтер должен задействовать свое профессиональное суждение. Предприятия обязаны представлять обоснование такой оценки величины ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия инструмента.

В рамках учета торговой дебиторской задолженности и договоров, регулируемых правилами МСФО (IFRS) 15, компании получили право использовать как упрощенный, так и общий подход. На наш взгляд, возможность выбора подхода особенно важна для тех предприятий, у которых отсутствуют усовершенствованные системы управления кредитными рисками. Для дебиторской задолженности и активов по договору со сроком оплаты, равным 12 месяцам, величина ожидаемых кредитных убытков за 12 месяцев и за весь срок действия финансового инструмента будет одинаковой .