Как определить основной вид деятельности
Если страхователь на «упрощенке» ведет несколько видов деятельности, он должен рассчитать долю доходов по каждому. Если доля доходов по виду деятельности из числа указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ составляет 70% и более, этот вид деятельности признается основным, и организация получает право на применение пониженных тарифов (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Если ни по одному из видов деятельности доля доходов не достигает 70%, организация не может применять льготный тариф.
Как рассчитать сумму доходов. Об этом говорится в ст. 346.15 Налогового кодекса. При расчете учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Причем выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
Внереализационными признают доходы, которые не являются доходом от реализации. В ст. 249 НК РФ они не указаны (ст. 250 НК РФ).
Пример. ООО «Буратино» занимается производством игрушек и торгует оптом и в розницу аксессуарами для их изготовления. Фирма применяет УСН. Необходимо определить, имеет ли она право начислять страховые взносы по пониженным тарифам, если известно следующее. Деятельность по производству игрушек (код ОКВЭД 36.50) является льготируемой, поскольку указана в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
В I полугодии 2012 г. доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, составили 1 750 000 руб., в том числе:
- 1 300 000 руб. — по производству игрушек;
- 450 000 руб. — по оптово-розничной торговле аксессуарами для изготовления игрушек.
Решение. За I полугодие 2012 г. доля доходов от реализации игрушек составляет более 70% в общем объеме доходов организации — 74,29% (1 300 000 руб. : 1 750 000 руб. x 100%).
Следовательно, производство игрушек в I полугодии 2012 г. для ООО «Буратино» является основным видом деятельности. Значит, общество вправе в этот период исчислять страховые взносы по пониженным тарифам.
Если доходы от основного вида деятельности упали ниже 70%. Тогда организация лишается права применять пониженные тарифы с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. То есть с начала отчетного периода она должна пересчитать страховые взносы по общему тарифу. А недоначисленную сумму взносов за весь период, в течение которого применялись пониженные тарифы, нужно перечислить в ПФР. Пени с этой суммы начислять не нужно (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год (ч. 1 и 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Если доля доходов от основного вида деятельности достигла 70% в середине года. В этом случае страхователь получает право применять льготный тариф с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января текущего года. Ему следует произвести пересчет страховых взносов по пониженным тарифам. А сумму переплаты предъявить к зачету или возврату (Письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 N 3333-19).
