Общая характеристика
Компенсация — это возмещение от работодателя расходов, понесенных на обеспечение покупки продуктов питания для своих сотрудников. По большей части обязанность по предоставлению работникам питания возлагается на организацию правовыми актами, но иногда руководство фирмы принимает такое решение и самостоятельно.
Вопросы предоставления компенсации на предприятии оговариваются в нескольких правовых актах:
- Коллективный договор.
-
Трудовой договор.
- Прочие локальные акты.
Порядок учета понесенных расходов может существенно отличаться, учитывая причину, по которой работнику выплачивается компенсация. Поэтому в обязанность работодателя входит заранее определиться с тем, когда выплата компенсации является для него обязанностью, а когда правом.
Предоставление компенсации за питание или самого питания обязательно в следующих случаях:
-
Сотрудник занят на работах с вредными условиями труда. По закону такой работник должен получать молоко или равноценные продукты. Если сотрудник написал заявление, то вместо молока ему выплачивается денежная компенсация.
- Работа во вредных условиях. Закон не предусматривает возможность получения компенсации, в обязанность работодателя входит обеспечение сотрудников питанием.
- Направление работника в командировку. Работодатель должен предоставить сотруднику компенсацию в виде суточных, но при этом отдельной выплаты на питание не предусматривается.
Особенности налогообложения такого рода выплат должны знать работники бухгалтерии.
Налоговые последствия в части налога на прибыль
Контролирующие
ведомства уверены, что если распределения затрат на питание по типу шведского
стола между сотрудниками нет и отсутствует документальное подтверждение такого
распределения, то относить затраты к расходам в целях исчисления налога на
прибыль нельзя (письма Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, УФНС
России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625). Такой вывод они основывают
на том, что расходы на бесплатное питание, предусмотренное трудовыми и (или)
коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в
качестве расходов, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25
ст. 255 НК РФ). А включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает
возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.
Из
позиции контролеров можно сделать вывод, что если стоимость питания не
персонализирована, а значит, с нее не начислены НДФЛ и страховые взносы, то
отнести ее на расходы не получится. Даже если обязанность организовать сотрудникам
обеды прописана в трудовых и (или) коллективных договорах.
Суд
Московского округа не согласился с подобными выводами и указал следующее (пост.
ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285). Компания вправе учесть в составе
расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль затраты на
оплату питания работников.
Главное,
чтобы такое бесплатное питание было предусмотрено коллективным или трудовым
договором. Довод о том, что нет оснований учитывать такие расходы в случае,
когда питание организовано по принципу шведского стола (из-за невозможности
определить фактический доход каждого работника), несостоятелен.
Подобное
обстоятельство само по себе не свидетельствует о неправомерности признания
расходов на оплату труда при исчислении базы по налогу на прибыль.
Арбитры
Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009) считают
правомерным при исчислении налога на прибыль включить затраты на организацию
шведского стола в состав расходов как прочие, связанные с производством и
реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом деле инспекция посчитала, что
фирма неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов
питания. Поскольку факт обеспечения работников индивидуальным питанием
документально не подтвержден. Признавая решение инспекции недействительным в
части доначисления налога на прибыль, судьи исходили из того, что фирма
документально подтвердила и обосновала спорные затраты и доказала факт
использования продовольственных товаров в производственной деятельности.
В
подтверждение обоснованности расходов на продукты были представлены акты на их
списание, требования-накладные, товарные отчеты. Еда была приобретена для
обеспечения работников питанием в соответствии с условиями трудовых договоров.
Следовательно, затраты на их приобретение связаны с обеспечением работников
нормальными условиями труда.
Своим
определением ВАС РФ (определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11) отказал в
передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора.
Таким
образом, и по налогу на прибыль отстоять расходы без судебных тяжб скорее всего
не получится.
НДС не начисляем — споры гарантированы
Как мы уже говорили, по мнению проверяющих, передача работникам бесплатных обедов — это реализация, облагаемая НДС .
И неважно, учитывает организация, кому и сколько обедов передано, или нет. Проверяющие могут просто взять общую сумму расходов на питание и начислить на нее НДС
Но организациям удается отстоять иную позицию в судах. Так, к примеру, некоторым удалось отбиться от НДС на том основании, что питание работников упомянуто в коллективном договоре .
Другие смогли избежать уплаты НДС, упирая на то, что расходы на питание правомерно учтены для целей налогообложения прибыли. А значит, они не должны облагаться НДС .
Некоторые организации идут еще дальше: они не просто не начисляют НДС на стоимость обедов работников, но и принимают при этом «входной» налог к вычету. Рассуждают они так: вычет законен, ведь обеды нужны для деятельности, облагаемой НДС (имеется в виду вся деятельность организации в целом) . Однако такой подход приведет к еще большим конфликтам с инспекцией.
НДФЛ не терпит обезличенного подхода
Еще в п. 8 Информационного письма от 21 июня 1999 г. N 42 Президиум ВАС РФ указал, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход налогоплательщика лишь в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Поводом для подобных выводов высших судей стали материалы дела, в котором налоговая инспекция включила в совокупный годовой доход работников общества сумму денежных средств, выделенных его руководством на проведение коллективом новогоднего мероприятия. За неудержание подоходного налога с него компания как налоговый агент и была привлечена инспекторами к налоговой ответственности. При этом сумма доначисленного налога была рассчитана ревизорами обезличенно, исходя из общей суммы затрат на корпоратив. По сути, именно таким образом предписывает определять НДФЛ и Минфин при организации питания сотрудников по принципу шведского стола.
Между тем, как указал Президиум ВАС РФ, в рассматриваемом случае отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, который получен каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере. Инспекция не доказала также и того, что материальное благо использовали все сотрудники. В связи с этим, посчитали арбитры, суд правомерно удовлетворил иск общества о признании решения налоговиков недействительным.
И хотя в Информационном письме рассмотрена практика применения Закона от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», который уже утратил силу, схожим образом суды рассуждают и в условиях действующего законодательства.
В частности, судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21 февраля 2008 г. по делу N А56-30516/2006 отметили, что работники питались по системе «шведский стол», а значит, получали питание в объеме, определенном самостоятельно. При этом инспекция не доказала, что конкретными работниками употреблялись в пищу продукты в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности.
О необходимости персонификации полученного дохода в целях исчисления НДФЛ и недопустимости его определения исходя из общей стоимости услуг по организации питания или продуктов говорится и в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19 января 2010 г. N Ф09-10766/09-С2, от 20 августа 2009 г. N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15 июня 2009 г. N Ф03-2484/2009.
А.Крюкова
Расходы на шведский стол можно учесть при налоге на прибыль
Ранее Минфин России (письмо от 01.12.14 № 03-03-06/1/61204) высказывался о том, что стоимость бесплатно предоставляемых работникам обедов можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Но только при условии, что такое питание предусмотрено и законодательством, и отражено в трудовом или коллективном договоре. Получалось, что учесть стоимость продуктов можно, только если это одновременно предусмотрено и законодательством, и договорами.
Более того, в письме от 11.02.14 № 03-04-05/5487 чиновники выдвинули еще одно условие – компания должна приложить все усилия, чтобы определить конкретную величину доходов каждого работника (чтобы удержать с него налог на доходы физических лиц). А если это невозможно, расходы на питание в целях налогообложения прибыли учитывать в составе расходов на оплату труда нельзя.
И выходило, что расходы на «шведский стол» учесть при расчете налога на прибыль нельзя.
Арбитражные суды занимали иную позицию.
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 06.04.12 № А40-65744/11-90-285 указано, что питание работникам предоставлялось по условия трудовых договоров. Также это было предусмотрено внутренним документом организации. Таким образом, суд признал, что компания правомерно учла затраты на шведский стол как оплату труда.
Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.11 № А29-11750/2009 (ВАС РФ определением от 15.12.11 № ВАС-14312/11 отказался пересматривать это дело).
И вот в письме от 06.03.15 № 03-07-11/12142 финансисты согласились с тем, что стоимость шведского стола можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если такое питание предусмотрено трудовым или коллективным договором. Иных условий чиновники уже не стали выдвигать.
