Питание для подрядчиков-физлиц
Ситуация: как учесть при налогообложении расходы на питание, предоставленное подрядчику-физлицу безвозмездно?
Со стоимости предоставленного питания заплатите НДФЛ и НДС, в расходах эти суммы учесть не получится.
Уменьшить базу для расчета налога на прибыль на стоимость бесплатного питания можно только в строго оговоренных случаях. А именно: питание предоставлено сотруднику согласно действующему законодательству или же предусмотрено трудовым или коллективным договором. Для исполнителя по договору подряда ни одно из названных исключений не работает. Это следует из пункта 4 статьи 255, пунктов 16 и 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Что касается НДС, то, предоставляя питание подрядчику-человеку по договору безвозмездно, налог нужно начислить и уплатить в бюджет. Как при безвозмездной реализации. При этом НДС считают исходя из рыночной цены питания. Такой вывод основан на положениях подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/609.
Входной НДС со стоимости приобретенного питания можно принять к вычету в общем порядке. На это указано и в письме Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-07-11/325.
Предоставив исполнителю бесплатное питание, организация должна исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ в бюджет. Ведь на стоимость предоставленного бесплатного питания у человека возникает доход. Его нет в перечне не облагаемых НДФЛ сумм, которые приведены в статье 217 Налогового кодекса РФ.
Со страховыми взносами не все так однозначно
Важно, поименованы ли такие выплаты как компенсационные в самом договоре и подтверждены ли они документально. Получается несколько вариантов
Вариант 1. Если вышеописанные условия исполнены, то страховые взносы рассчитывать и платить не нужно. Ведь документально подтвержденные компенсационные выплаты по ГПД не облагают страховыми взносами. Это установлено подпунктом «ж» пункта 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Вариант 2. Когда подтверждения того, что бесплатное питание предоставлено подрядчику в качестве компенсации его расходов, нет, страховые взносы придется заплатить. Базу для определения страховых взносов определяйте исходя из стоимости бесплатного питания. Такой вывод следует из части 1 статьи 7 и части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Совет: можно не платить страховые взносы с бесплатного питания. Даже если нет документального подтверждения, что это компенсационная выплата. Такая позиция наверняка вызовет спор с проверяющими. Вот какие аргументы вам помогут.
Бесплатное питание, предоставленное подрядчику и не предусмотренное договором, – это не компенсация, а подарок. Ведь сам подрядчик никаких дополнительных расходов не понес, значит, нечего компенсировать. Питание ему предоставили не как исполнение обязательств заказчика по договору подряда. Такие сделки называют дарением. Это отдельный гражданско-правовой договор. А выплаты по нему взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не облагают. Это следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Кстати, это же обоснование можно использовать, чтобы не платить НДФЛ, если стоимость бесплатного питания подрядчика не превысила 4000 руб. за год. Ведь подарки в этих пределах НДФЛ не облагают. Это предусмотрено в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Такая позиция наверняка приведет к спору с проверяющими. Отстаивать ее, скорее всего, придется в суде. Судебная практика в настоящее время по этому вопросу не сложилась. Поэтому однозначно предугадать исход разбирательства нельзя.
Снизить риски можно. Для этого заключите письменный договор дарения на безвозмездно предоставленное питание
Важно, чтобы договор дарения был действительным, а в договоре подряда обязанность предоставлять питание не упоминалась
Что касается взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, платить их придется, только если такая обязанность возложена на заказчика договором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
