Открытый перечень внереализационных расходов
В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:
- средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
- проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
- затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
- регистрационные расходы;
- обслуживание купленных ценных бумаг;
- потери, вызванные колебаниями валютного курса;
- расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
- траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
- затраты на тару и упаковку;
- обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
- траты на различные корпоративные мероприятия;
- средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
- результат уценки товаров, запасов;
- некоторые другие расходы.
Внереализационные расходы
Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.
ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы)
А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.
Списание расходов по ДТП зависит от степени повреждения имущества
Транспортное средство подлежит ремонту. В этой ситуации затраты на ремонт признаются в общем порядке, предусмотренном ст. 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств. Они отражаются в периоде осуществления в размере фактических затрат (Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70).
Допустим, сумма страхового возмещения меньше, чем фактическая стоимость ремонта автомобиля. Есть мнение, что сумма затрат на ремонт, превышающая страховое возмещение, не принимается в целях исчисления налога на прибыль. Оно основано на Письме УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344. Отметим, что надлежащее правовое обоснование такой позиции в Письме отсутствует. Поэтому неудивительно, что выводы налоговиков впоследствии были опровергнуты как судебной практикой (Постановления ФАС Московского от 14.05.2010 N КА-А40/4457-10 и Уральского от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3 округов), так и Минфином России в указанном выше Письме.
Примечание. Есть мнение, что сумма затрат на ремонт, превышающая страховое возмещение, не учитывается в целях исчисления налога на прибыль. Но суды считают иначе.
Автомобиль восстановить невозможно. Здесь порядок учета расходов иной, поскольку автомобиль как основное средство подлежит списанию, но единообразия в мнениях нет. Минфин России соглашается с тем, что стоимость утраченного имущества подлежит включению во внереализационные расходы (Письма от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501 и от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). Но конкретный пункт ст. 265 НК РФ, который обосновывает такое включение в ситуации гибели транспортного средства в ДТП, в разъяснениях ведомства не указан.
Практика показывает, что налогоплательщики учитывают убытки от повреждения имущества на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ как потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, и с такими действиями соглашаются суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010). Однако списать данные расходы можно и согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной амортизации.
В случае гибели транспортного средства в результате ДТП при получении страхового возмещения в расходы также списываются непринятые ранее к налоговому учету суммы страховой премии (страховых взносов). Речь идет о страховой премии, которая не возвращается страховщиком и уплачивается единовременно при заключении договора страхования со сроком действия, превышающим один отчетный период. Она должна признаваться в расходах равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Поскольку при гибели имущества договор страхования прекращает действие, списание оставшейся части страховой премии может быть произведено единовременно.
Сказанное не касается части страховой премии по договору ОСАГО, которая в случае гибели автомобиля возвращается страхователю (п. п. 33 и 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Такие суммы не учитываются в расходах (Письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372).
В какой момент можно признать расходы. Минфин России настаивает, что включать в расходы стоимость утраченного имущества можно только в период получения внереализационного дохода (Письмо от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). Кроме того, УФНС России по г. Москве в Письме от 16.11.2007 N 20-12/110043 указало, что в случаях необоснованного отказа страховщика в возмещении расходов по ремонту застрахованного имущества эти расходы не учитываются как не соответствующие нормам ст. 252 НК РФ до момента законного возмещения страховщиком расходов.
Данная позиция является спорной. Ведь возможность списания убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций не связана с тем, получает ли налогоплательщик страховое возмещение либо иную компенсацию данных убытков (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такой вывод подтверждает Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2010 N КА-А40/4457-10. В нем доводы инспекции о списании расходов на ремонт автомобилей не ранее того периода, в котором компанией получено страховое возмещение этих расходов, признаны не основанными на положениях налогового законодательства.
Примечание. Минфин России считает, что включать в расходы стоимость утраченного имущества можно только в период получения внереализационного дохода. Однако суды с этим не согласны.
