Противоречия законодательства: когда применять 10% НДС на фрукты
В теории все выглядит несложно – поскольку ягоды и фрукты означены в реестре льготных товаров, то при их поставке, ввозе в страну или продаже необходимо применять 10-процентный НДС.
Однако в реальности все не так однозначно. Дело в том, что, ТМЦ с применяемой пониженной ставкой НДС присваивают коды видов продтоваров, определенные по:
-
Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД);
-
или Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).
Эти коды должны быть закреплены в нормативном акте – Постановлении Правительства № 908 от 31.12.2004. Обычно при ввозе товаров, облагаемых по сниженной ставке, руководствуются реестром кодов по критериям ТН ВЭД, а при их продаже – ОКПД.
Для использования сниженной ставки налога при реализации достаточно, чтобы продаваемый в РФ товар был означен хотя бы в одном из указанных перечней (письма Минфина РФ № 03-07-14/32743 от 06.05.2019, ФНС РФ № СД-4-3/8999@ от 15.05.2017). А вот по ввозимой в РФ продукции право применения льготы должно подтверждаться присвоением ей кода по ТН ВЭД (письмо Минфина РФ № 03-07-07/25566 от 11.04.2019).
Таким образом, для проведения операций по ввозу и реализации фруктов и ягод с льготным налогообложением необходимо соблюсти обязательное условие — в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ № 908 от 31.12.2004 должны быть включены коды конкретных видов фруктов и ягод, по которым установлена сниженная ставка налога
В настоящий момент (на 29.11.2019) подобные сведения в Перечне постановления № 908 отсутствуют, а поэтому неизвестно, какие именно наименования этих товаров попадут под сниженную ставку НДС, а какие нет. Следовательно, пока использовать ее при операциях с этой продукцией нельзя, а для прояснения ситуации в этом вопросе
производителям, поставщикам и покупателям фруктов и ягод придется дожидаться внесения корректирующих дополнений в постановление № 908.
Справедливости ради стоит отметить, что Минфином заявлено о проведении работы по обозначению кодов видов фруктово-ягодной продукции, по которым планируется применение сниженной ставки НДС на фрукты с 1 октября, в соответствии с ОКПД и ТН ВЭД. Проект изменений в постановление № 908 разрабатывается, и как только означенные списки будут дополнены, наконец станет понятно, какие наименования фруктов и ягод при операциях с их оборотом подлежат льготному налогообложению.
Ставка НДС на фрукты 2019: алгоритм применения
Никаких специфических требований использования сниженной ставки НДС на ягоды и фрукты закон № 268-ФЗ не предусматривает, т.е. она действительна при операциях с этими товарами начиная с 01.10.2019. При этом не имеет значение величина НДС, уплаченного ранее при покупке партии товара. К примеру, поставка фруктов произошла в сентябре, и на стоимость приобретения начислялся НДС 20%. Если эта партия была отгружена уже в октябре, то по факту отгрузки налог исчисляют по 10-процентной ставке.
Те же правила действуют при поступлении аванса в счет будущих поставок фруктовой продукции: если предоплата перечислена производителю или продавцу до 01.10.2019, он использует расчетную ставку 20/120, вычленяя налог из суммы авансового платежа, но партия, отгруженная в октябре, облагается уже по ставке 10/110.
