Введение института взаимосогласительной процедуры
С 1 января 2020 года п. 45 ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ дополнил гл. 14.5 НК РФ новой ст. 105.18-1, которая вводит правовое регулирование корректировок по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.
Проще говоря, законодатели вели понятие взаимосогласительной процедуры, чтобы разрешать споры о налогообложении доходов, прибыли и имущества в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения.
И как итог – право корректировать суммы налогов по результатам взаимосогласительной процедуры в декларациях. При этом корректировки регистров налогового учета и первичных документов не разрешены.
Инициировать такую процедуру может сам налогоплательщик или компетентное ведомство иностранного государства.
Порядок и сроки рассмотрения заявления утверждает Минфин России с учетом положений международных договоров.
Уточнен налоговый учет доходов
С 2020 года законодатель в новом подп. 13 п. 4 ст. 271 НК РФ определил, когда именно включать во внереализационные доходы разницу между вычетами и начислениями по некоторым акцизам (до 2020 г. отдельного правила для их учета не было). Данный вид внереализационных доходов назван в п. 24 ст. 250 НК РФ.
Теперь признавать в доходах разницу между вычетами и начислениями по акцизам нужно в день, когда организация подала декларацию по ним.
Новое правило действует в отношении операций, названных в п. 21 и 23-34 ст. 182 НК РФ.
Отметим, что ранее Минфин рекомендовал учитывать эти доходы в последний день периода, в котором компания подала декларацию по акцизам (письмо от 06.11.2018 № 03-03-10/79805, направленное налоговым органам письмом ФНС от 25.12.2018 № СД-4-3/25355).
Льготы по налогу на прибыль с 2024 года
Часть льготных тарифов по прибыли будет сохранена на следующие налоговые периоды. Речь идет о нулевых ставках налогообложения, предусмотренных в главе 25 НК РФ:
- Если организация занимается оказанием услуг медицинского или образовательного характера, она вправе применять ставку налога на прибыль, равную нулю – норма прописана в ст. 284.1 НК РФ. Такая ставка действует в отношении всей суммы сформированной налоговой базы на протяжении полного налогового периода. Но к налогоплательщикам предъявляются особые условия – наличие лицензии, доля доходов от медицинских или образовательных услуг не менее 90% общей суммы выручки, численность наемного персонала не может быть меньше 15 человек, из них половина должна иметь сертификаты специалистов.
- Применение пониженной ставки налога на прибыль в размере 0% остается актуальным для предприятий, реализовавших в отчетном периоде акции российских организаций (если эти ценные бумаги принадлежали компании более 5 лет) – ст. 284.2 НК РФ.
- Пониженная ставка (0% и 10%) продолжит действовать в отношении прибыли участников инвестиционных проектов, действующих на региональном уровне (ст. 284.3 НК РФ). Главное условие – в структуре доходов выручка от деятельности, связанной с реализацией инвестпроекта, должна составлять не меньше 90%. Периоды действия пониженных тарифов установлены НК РФ.
- Отмена льгот по налогу на прибыль не затронет резидентов территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток (при условии, что головная организация и ее обособленные структуры зарегистрированы в территориальных границах таких зон). Обоснование приведено в ст. 284.4 НК РФ.
- Нулевая ставка характерна для налогообложения прибыли предприятий, занятых в сельском хозяйстве и рыбохозяйстве (реализация продукции собственного производства и продукции на основе своего переработанного сельскохозяйственного сырья).
Нововведения не коснутся предприятий, оказывающих социальные услуги населению. Возможность применения такими компаниями нулевой ставки налогообложения ко всей сумме прибыли оговорена Налоговым кодексом в ст. 284.5. Право на льготное налогообложение до конца 2022 года имеют и субъекты хозяйствования, занимающиеся туристско-рекреационной деятельностью на Дальнем Востоке (ст. 284.6 НК РФ). Участники СЭЗ в Крыму и Севастополе будут начислять в федеральный бюджет налог в размере 0% от прибыли, а в региональные бюджеты – по пониженной ставке, согласно п. 1.7 ст. 284 НК РФ (точное значение ставки налога на прибыль субъектов РФ может отличаться, так как этот параметр фиксируется правовыми актами на местах).
