Предварительно
Дебиторская задолженность бывает 2-х видов: нормальная и просроченная. Просроченная, в свою очередь, делится на сомнительную и безнадежную.
имеет место, когда обязательства не выполнены в сроки по договору, и начал течь срок исковой давности. Когда срок истекает, то долг становится безнадежным.
Для обнаружения необходим акт проведения инвентаризации, который документально ее подтвердит (форма акта N ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Инвентаризация начинается с момента появления задолженности.
Сводная справка по итогам проведения инвентаризации должна содержать:
- название и реквизиты юридического лица;
- сумму задолженности и дату возникновения;
- данные первичных документов, которые подтверждают задолженность;
- документы, подтверждающие требования выплат задолженностей.
В случае взаимного доверия при трудностях кредитор может проводить сверки с контрагентом. Обязательства должны подтверждаться документально, с указанием срока выплат.
Как учесть списание дебиторской задолженности при налогообложении (осн, усн)
Гражданского кодекса если законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица не возлагается на другое лицо, то с его ликвидацией оно прекращается. А, как уже упоминалось, в целях признания расходов на УСН под оплатой в том числе понимается прекращение обязательства налогоплательщика, являющегося приобретателем товаров (работ, услуг), перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).А вот истечение срока исковой давности к способам прекращения обязательств не относится. Следовательно, если задолженность списана по этой причине, расходы оплаченными считать нельзя и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.Так или иначе, следует учитывать, что, если задолженность не списана при имеющихся на то основаниях, это не повод для того, чтобы не включать ее сумму в состав доходов.
На этом настаивают специалисты Минфина России в Письмах от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/314, от 3 июля 2009 г. N 03-11-06/2/118. Аналогичной точки зрения придерживаются и эксперты Федеральной налоговой службы в Письме от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303.Ни денег, ни имущества «упрощенец» в рассматриваемой ситуации не получает, однако задолженность, по сути, погашается.
Проще говоря, на дату списания долга и нужно сделать запись о доходах в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).Впрочем, если кредиторская задолженность списана в связи с ликвидацией поставщика, ее сумму «упрощенец» также вправе включить и в состав расходов. Дело в том, что согласно ст.
Этот факт сам по себе несет отрицательные последствия, а в условиях растущей инфляции негативный оттенок еще более усиливается. Закон позволяет списать задолженность, которую нереально взыскать. Предусмотрены определенные основания и порядок проведения процедуры.
Основания Списать задолженность контрагентов можно только при наличии соответствующих оснований, указанных в НК РФ:
- истек срок давности подачи искового заявления на взыскание долгов с дебитора;
- обязательство не может быть выполнено по независящим от неплательщика обстоятельствам;
- государственный или муниципальный орган издал решение о признании долга как нереального к взысканию;
- фирма-должник была ликвидирована или признана банкротом.
Долги как нереальные к взысканию не могут быть признаны по другим основаниям, не указанным в вышестоящем перечне.
При таких обстоятельствах не получится признать долг безнадежным – придется ожидать истечение срока исковой давности. Причина № 2. Организация-дебитор была исключена из ЕГРЮЛ в порядке, установленным ст. 63 ГК РФ. В этом случае задолженность может быть признана как нереальная к взысканию и, соответственно, списана. Восстановление НДС Возможность восстановления НДС зависит от того, кем является налогоплательщик – продавцом или покупателем. Коррекция НДС для продавца не требуется, так как налог уже был начислен им на дату отгрузки товара. А вот для покупателя товара все не столь однозначно. Существует определенная коллизия между законодательными нормами и позицией Минфина по данному вопросу. Так, Минфин трактует позицию, что при вычете НДС с перечисленного продавцу аванса должен быть восстановлен в том периоде, когда списывается задолженность. В то же время, нормативные положения ст.
Ликвидация контрагента
Ликвидация юридического лица (должника или кредитора) влечет за собой прекращение обязательства, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).
Правовые последствия внесения записи об исключении юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц определены в ст. 49 ГК РФ. Согласно этой норме с момента внесения такой записи прекращается правоспособность юридического лица.
Ликвидировать организацию можно только при соблюдении прав кредиторов. В частности, если они не уведомлены о ликвидации и их требования к должнику не учтены, ликвидация является незаконной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 N А21-705/2008).
Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения. Исключением из этого правила являются кредиторы третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Напомним, что:
— в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;
— во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
— в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
— в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
Если имеющихся у ликвидируемого юридического лица денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу его имущества с публичных торгов (п. 3 ст. 63 ГК РФ).
Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, а также не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, считаются погашенными. Погашенными считаются и требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано (п. 6 ст. 64 ГК РФ).
Ликвидация является поводом для списания задолженности лишь в отношении контрагентов — юридических лиц. Для индивидуальных предпринимателей действуют иные правила. Гражданин, согласно ст. 24 ГК РФ, должен отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет. Поэтому даже после снятия с себя статуса индивидуального предпринимателя бывший коммерсант обязан отвечать по своим долгам, возникшим в период работы. Так что снятие с учета индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции не является поводом для списания его задолженности или задолженности перед ним (разумеется, до тех пор, пока не истечет срок исковой давности).
Способом прекращения обязательства с физическим лицом в силу ст. 418 ГК РФ является смерть гражданина.
Порядок списания дебиторской задолженности при усн. пример
В противном случае, наличие “висящей дебиторки” может отрицательно сказаться не только на отчетности, но и на самой хозяйственной деятельности в целом. Правила бухучета регламентируют возможность вывести долги с баланса только в двух случаях:
- если дебитор полностью рассчитается по обязательствам;
- если задолженность признают как безнадежную и спишут в установленном порядке.
Именно поэтому важно скорее списать задолженность, как только возникнет любое из 4-х оснований для ее списания. Иначе она так и останется “висеть на балансе”, что приведет к ряду неприятных последствий
Порядок Из-за низких объемов продаж или поставок, нехватки собственных средств и нестабильной ситуации на экономическом рынке контрагенты не всегда способны вовремя “расплатиться по счетам”. А раз этого не происходит, то долги нужно списывать, причем как можно быстрее
Иначе она так и останется “висеть на балансе”, что приведет к ряду неприятных последствий. Порядок Из-за низких объемов продаж или поставок, нехватки собственных средств и нестабильной ситуации на экономическом рынке контрагенты не всегда способны вовремя “расплатиться по счетам”.
А раз этого не происходит, то долги нужно списывать, причем как можно быстрее.
Усн доходы списание кредиторской задолженности
Списание дебиторской и кредиторской задолженностей при УСН
Поскольку организацией осуществлено списание нереальной к взысканию кредиторской задолженности, то 90 000 руб. включаются во внереализационные доходы при определении суммы авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2012 г. Одновременно эта сумма учитывается и в расходах, так как выполнено условие по оплате товаров. Исходя из этого в книге учета доходов и расходов 30 сентября осуществляются две записи по учету 90 000 руб. — в доходах и расходах.
В тех же случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).
Что касается списания кредиторской задолженности, не связанной с ликвидацией кредитора, списываемой по истечении срока исковой давности, то, по мнению специалистов финансового ведомства, данная задолженность учитывается в последний день того налогового (отчетного) периода, в котором срок исковой давности истек (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
Списание кредиторской задолженности при УСН доходах минус расходах
Списание долгов в связи с оплатой налогов, штрафных санкций, пеней, начисленных процентов и взносов не признается доходом. Также при УСН не относятся к доходам организации авансы, подлежащие списанию. Это связано с тем, что авансовые платежи были отражены в доходах согласно кассовому методу на дату их получения.
- сверка по расчетам со всеми поставщиками предприятия;
- составление пояснительной записки с описанием причин возникновения долгов;
- оформление справки по итогам инвентаризации;
- оформление приказа о списании кредиторки;
- описание подробной информации о необходимости всех проводок в письменной форме.
Списание кредиторской задолженности при усн доходы
Отметим, что данный пакет документов необходим для списания кредиторской задолженности и в бухгалтерском учете (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).
Обществом с системой налогообложения УСН с доходов получен займ от юридического лица. Согласно договора займа проценты уплачиваются один раз в год. Общество узнает, что юрлицо, у которого получен займ, исключено из реестра. Какими бухгалтерскими записями закрыть кредиторскую задолженность по займу и процентов по нему? Облагаются ли списанные займ и проценты налогом УСН?
Порядок списания кредиторской задолженности при УСН
При УСН «кредиторка» с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при «упрощенке» в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09). При этом конкретная дата принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
Схема действий бухгалтера
Процесс начинается с выявления портфеля просроченной задолженности
Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы» и «доходы». В обоих случаях алгоритм выполнения задачи становится одинаковым и состоит из четырех этапов.
Первым шагом тут считается инвентаризация недоимки организации. Ревизия выявляет безнадежные долги, которые нуждаются в исключении из актива. Тут заполняется специальный формуляр, где проверяющее лицо указывает причины инициирования операции.
Следующий шаг – создание бухгалтерской справки. Эта бумага подтверждает выявленные аудитором просроченные платежи и становится основанием для третьего этапа: создания Приказа руководителя на проведение процедуры.
Такой бланк не предполагает унифицированной формы и разрабатывается по внутренним нормативам ведения документации предприятия. Письменное распоряжение управляющего – повод для начала операции бухгалтерией.
Подписанный руководителем приказ становится поводом для законного списания невозвращенных заемных средств
В таких обстоятельствах уместно учитывать, что дебиторская задолженность при УСН «доходы минус расходы» списывается согласно определенным условиям
Тут важно учитывать вероятность формирования резерва сомнительных долгов
Законодательство обязывает к проведению этих действий субъектов хозяйствования любой формы, но санкции за неисполнение указанных требований предусматриваются лишь при искажении отчета свыше 10%.
Предприятия, работающие на «упрощенке» пользуются такой лазейкой и пренебрегают созданием указанного фонда. Кроме того, здесь не исключается и вероятность нехватки средств РСД для покрытия нужной суммы списания.
Вид бухгалтерской записи в таких ситуациях отличается от стандартных проводок. Напомним, перевести списанную сумму в расходы тут удастся лишь по истечении 10 лет со дня выполнения указанных действий.
Ведение бухгалтерской книги
При списании «дебиторки» важно учитывать, создан ли РСД
Остановимся на вопросах что такое упрощенные долги и как их списать подробнее. Начнем с изучения проводки, которую выполняют компании, ранее создавшие стабилизационные резервы по недоимкам.
В этом случае делается запись: Д-63 К-62 (76). Параллельно сотрудник бухгалтерского подразделения отражает изменения по дебетовому счету 007 забалансовой ведомости. Такую запись требуется дублировать на протяжении 60 месяцев со дня списания средств.
Если же для покрытия понесенных убытков суммы фонда недостаточно либо предприятие не создавало РСД, недоимка переходит в категорию «Прочие расходы».
Здесь бухгалтер выполняет проводку по дебетовому счету 91, корреспондируя запись соответствующим субсчетом. Кредитовые же позиции тут соответствуют указанному выше варианту. Информация о списании обязательно дублируется за балансом.
Изменения отражаются и в забалансовой ведомости на дебетовом счете 007
Частичное погашение безнадежной «дебиторки» нуждается в восстановлении экономистом резерва по недоимке на сумму полученного капитала. В таких обстоятельствах выполняется бухгалтерская проводка Д63 К91.
Кредитовый счет в подобных ситуациях корреспондируется субсчетом «Прочие доходы». Полученные средства списываются из забалансовой ведомости проводкой К007.
Поскольку рассматриваемую позицию не удастся отнести к расходам организации, бухгалтерский учет компаний-«упрощенцев» на разных видах налогообложения ведется по сходной схеме.
Экономисты говорят, что при списании допускается расхождение дня выявления долга и даты выполнения операции. Ключевым требованием фискальных органов тут становится исключение безнадежной «дебиторки» из активов до наступления срока подготовки и сдачи отчета.
Нюансы налогового учета
Рассматриваемая операция не влияет на начисление налоговой базы предприятий, работающих на УСН
Рассматриваемая процедура не влияет на формирование налоговой базы организаций, которые функционируют на упрощенной системе.
Здесь компании, работающие по схеме «доходы» и «доходы минус расходы» списывают просроченные недоимки дебиторов в убыток. Такие правила закреплены действующим законодательством.
В первом случае фирма не вправе вести учет расходов, связанных с хозяйственной деятельностью.
Что касается предприятий, которые учитывают затраты, здесь Налоговый кодекс предполагает лишь включение в список активов и средств, связанных с модернизацией, приобретением или ремонтом. Об этом говорится в первом пункте статьи 346.16.
Заключение
Учитывая, что «дебиторка» считается потенциальной прибылью, списание этих сумм становится для компании на УСН убыточным мероприятием. Здесь, помимо потери заемных средств, исключена вероятность перерасчета налоговой базы. Соответственно, руководителям таких организаций уместно контролировать эту величину и вовремя предпринимать меры по взысканию сомнительных недоимок.
Чтобы избежать внеплановых убытков, целесообразно объективно оценивать платежеспособность партнеров компании. Кроме того, периодический аудит финансовых показателей предприятия становится мерой предотвращения столь негативного фактора. Важным правилом при вероятном списании средств становится положение о невозможности исключения из актива сумм, которые удастся компенсировать кредиторской задолженностью компании.
