Наименование и ИНН продавца и покупателя
Бывает, что при оформлении счета-фактуры компания допустила неточность в наименовании покупателя. Например, заглавные буквы заменены строчными и наоборот либо проставлены лишние символы (тире, запятые). Если другие обязательные реквизиты верны и не препятствуют налоговикам идентифицировать контрагента, то вычет по такому счету-фактуре правомерен (письма Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130 и от 15.08.12 № 03-07-09/117, постановление ФАС Московского округа от 16.01.06 № КА-А40/13545-05).
Не будет препятствием для вычета НДС и счет-фактура, в котором контрагент ошибочно указал букву «е» вместо «ё» и наоборот. Такие выводы можно сделать, руководствуясь письмом УФНС России по г. Москве от 08.06.11 № 16-15/55909.
А является ли достаточным основанием для «снятия» вычета отсутствие или неверное указание ИНН продавца (либо покупателя)? Практика показывает, что для проверяющих это может явиться поводом для отказа в вычете.
Однако если поставщик ошибся в указании ИНН покупателя, или не указал его номер вовсе, то такая ошибка не мешает налоговикам идентифицировать покупателя, ведь именно его они и проверяют (Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.08.2014 по делу № А32-11444/2012, ФАС Московского округа от 27.04.2011 № КА-А40/2549-11 по делу № А40-160091/09-142-1315).
То же самое и в случае, если контрагент ошибся в написании своего ИНН, при этом ошибка носит характер описки или опечатки (например, поставлен лишний ноль, или «задвоена» одна цифра). ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.04.2013 по делу № А14-7612/2011 отметил, что такая опечатка не мешает идентификации продавца. В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.12.2014 № Ф08-9625/2014 по делу № А32-26444/2012 суд посчитал, что описка в написании ИНН не должна препятствовать вычету НДС у налогоплательщика.
В других случаях позиция судов противоречива. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 по делу № А42-2345/2010 указание в счете-фактуре неверного ИНН продавца суд не принял в качестве аргумента для «снятия» вычета. Арбитры заметили, что компания не могла знать о недостоверности ИНН. В пользу компаний вынесены также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 № 18АП-15113/2014 по делу № А47-7539/2013. Но имеются и решения с выводами судов о том, что неверное указание ИНН в счете-фактуре лишает покупателя вычета НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2012 № А68-2733/11).
Контролеры отказывают в вычете НДС в отношении посреднической операции, если счет-фактура поступил в компанию раньше отчета агента
В том случае, если компания приобретает товары, работы или услуги через посредника, вычет НДС по таким товарам (работам или услугам) она заявляет на основании счета-фактуры, выставленного посредником (пп. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Одним из документов, подтверждающих факт оказания услуг агента, является отчет агента, оформленный по правилам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, ФАС Западно-Сибирского округа неоднократно отказывал компаниям в принятии к вычету НДС, ссылаясь на то, что отчет посредника составлен с нарушением законодательства о бухгалтерском учете (Постановления от 19.09.2011 N А45-18674/2010 и от 18.05.2009 N Ф04-2921/2009(6365-А67-25)).
Зачастую счет-фактура по посреднической операции и отчет посредника поступают в компанию в разных налоговых периодах. Представляется, что в этом случае безопаснее заявить спорный вычет после получения всех документов. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.05.2007 N Ф04-2635/2007(33849-А46-25) рассмотрел дело, в котором из-за отсутствия отчета комиссионера инспекторы отказали в вычете НДС по приобретенному через посредника товару (пшенице 3-го класса). Поскольку невозможно было установить, кто является продавцом товара. Однако суд отклонил доводы налоговиков и указал следующее:
» поскольку в соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога, в связи с чем непредставление вышеуказанного документа не может влиять на правомерность заявленных ЗАО «Житница» налоговых вычетов по НДС».
Следовательно, комитент не обязан представлять отчет посредника в целях подтверждения своего права на вычет и вправе заявить спорный вычет при наличии счета-фактуры до получения агентского отчета.
В случае если компания с целью принятия налога к вычету решила дождаться отчета агента, то, по мнению автора, целесообразнее представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за период, в котором возникло право на вычет этого налога (получен соответствующий счет-фактура). На право применения вычетов в более позднем периоде, в частности, указывают Минфин России (Письма от 12.03.2013 N 03-07-10/7374 и от 01.10.2009 N 03-07-11/244), ФНС России (Письмо от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@) и суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 9282/11 и ФАС Московского округа от 25.04.2013 N А40-98491/12-140-707).
Отметим, что вычет НДС только на основании отчета агента при отсутствии счета-фактуры прямо противоречит Налоговому кодексу.
Примечание. Высока вероятность, что налоговики откажут в вычете НДС в отношении посреднической операции, если компания заявит такой вычет, имея счет-фактуру, но не дождавшись от посредника агентского отчета.
Л.Н.Мисникович
Старший юрист
