Особенности работы с РСД в налоговом учете
Налоговый кодекс лимитирует сумму, которую предприятие имеет право выделять на резерв по сомнительным долгам. Это может быть не более 10% от объема выручки компании, полученной в периоде, за который был создан РСД. При этом значение выручки для расчетов берется без НДС. Напомним, что в бухгалтерском учете такие ограничения отсутствуют.
Кроме этого, существуют и другие отличия использования РСД в налоговом и бухгалтерском учете. Так, согласно положениям бухучета создание резерва является обязательным для каждой сомнительной дебиторки. Налоговый учет оставляет эту возможность на усмотрение бухгалтера. То есть, согласно его правилам, формирование РСД переходит из разряда обязанностей в разряд прав компании.
Кстати, в рамках налогового учета ДЗ признается сомнительной только при условии, что она соответствует всем указанным ниже требованиям:
- не оплачена в нужный срок;
- не подкреплена гарантийными обязательствами;
- связана с оплатой поставок товаров/работ/услуг;
- не является возвратом аванса;
- не связана с оплатой договорных санкций;
- не является оплатой переданных компанией имущественных требований или прав.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, НК РФ запрещает формирование резерва по такой дебиторке.
Бухучет отводит размер отчислений в РСД на усмотрение компании-кредитора. Зато налоговый учет строго лимитирует их, в зависимости от продолжительности просрочки:
- 0% — если ДЗ существует менее 45 дней;
- 50% — по ДЗ, образованным от 45 до 90 дней назад;
- 100% — для просроченных выплат, возникших более 90 дней назад.
Размер РСД определяют по итогам инвентаризации дебиторок. Данную процедуру рекомендуется проводить в последний день налогового периода. Если компания работает по авансовой схеме расчетов, для нее периодичность проведения инвентаризации ДЗ составляет 1 месяц. Все остальные налогоплательщики выясняют размер резервов и объем дебиторок ежеквартально
Это важно и для правильного отображения в налоговых документах списания РСД, если оно произошло по причине окончания срока исковой давности по долгу. Процедура списания должна быть проведена в том же отчетном периоде, когда вышел срок истребования задолженности, а не тогда, когда у сотрудников компании нашлось время на инвентаризацию
Данное требование закреплено письмом Министерства Финансов РФ №03-03-06/1/38 от 28 января 2013 года.
https://youtube.com/watch?v=3Kiy_klrQ7w
Необходимые документы
При возникновении любой сомнительной ДЗ бухгалтер компании обязан создать соответствующий РСД. В качестве документального основания для перевода дебиторки в категорию сомнительных, в зависимости от выбранного компанией типа учетной политики, могут выступать:
- справка-расчет, составленная бухгалтером;
- экспертное заключение от экономиста;
- профессиональное суждение.
Данный документ подается руководителю предприятия. После ознакомления с ним руководитель выпускает приказ о создании в бухучете организации соответствующего РСД. В приказе необходимо прописать:
- полную сумму ДЗ;
- полное наименование предприятия, по вине которого возник долг;
- размер РСД;
- ФИО и должность лица, ответственного за формирование резерва.
Только на основании этого документа бухгалтер компании может приступать к дальнейшим действиям.
