Правильные ответы
1б — учетная политика отражает выбранные компанией методы и способы учета в случаях, когда законодательство предоставляет такой выбор (п. 2 ст. 11 НК РФ). Пункт 3 ст. 266 НК РФ предоставляет право создавать резервы по сомнительным долгам. Значит, решение компании — формировать или нет резерв, а также порядок его формирования — является обязательным элементом учетной политики.
2а — по мнению Минфина России, при формировании резерва компания вправе учесть задолженность с НДС, предъявленным контрагенту (Письмо от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517). Суды с этим согласны (Постановления ФАС Уральского от 09.12.2011 N Ф09-8115/11 и Московского от 08.02.2011 N КА-А40/17599-10 округов). Ведь неоплаченная стоимость товара и сумма НДС по ней отражаются как дебиторская задолженность. А НК РФ не требует включения в резерв задолженности без учета НДС.
3б — Минфин России указывает, что при наличии кредиторской задолженности перед тем же контрагентом просроченная дебиторская задолженность не признается сомнительной. Просроченное обязательство прекращается полностью или частично взаимозачетом (Письма от 21.09.2011 N 03-03-06/1/579 и от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528). ФНС России в Письме от 16.01.2012 N ЕД-4-3/269@ указала, что для зачета достаточно заявления одной стороны. Некоторые суды подтверждают такой подход (Постановления ФАС Дальневосточного от 11.09.2012 N Ф03-2693/2012 и Северо-Кавказского от 11.04.2011 N А53-10464/2010 округов). Есть решения суда и в пользу компаний. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 05.12.2012 N А41-40128/11 отметил, что взаимозачет — это право компании. А НК РФ не запрещает включать задолженность в резервы при наличии встречной кредиторской задолженности.
4а — если принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ). Данная норма не уточняет, должна ли такая задолженность участвовать в формировании резерва. Согласно последним разъяснениям Минфина России за счет резерва компания вправе списывать любую задолженность, признанную безнадежной (Письмо от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). Однако ранее финансовое ведомство придерживалось мнения, что долги, которые не участвовали в формировании резерва, учитываются во внереализационных расходах (Письма от 11.11.2011 N 03-03-06/1/748 и от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117).
5а — по мнению Минфина России, исключение недействующей компании из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», не является основанием для отнесения задолженности к безнадежной (Письма от 11.12.2012 N 03-03-06/1/649, от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577 и от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309). При этом ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27.09.2012 N А19-8821/2011 не согласился с такой позицией. По мнению арбитров, с момента исключения из ЕГРЮЛ компания не имеет правоспособности, в частности утрачивается возможность предъявления к ней каких-либо требований. Поэтому ее исключение из ЕГРЮЛ имеет такой же правовой смысл и последствия, как и ликвидация. Значит, спорная задолженность признается безнадежной.
6б — с 2013 г. в п. 2 ст. 266 НК РФ расширен перечень оснований признания долгов безнадежными. Сомнительная задолженность, невозможность взыскания которой подтверждается постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной при одном из двух условий: если при всех принятых приставом-исполнителем мерах не удалось установить место нахождения должника, найти информацию о его имуществе, о наличии денежных средств, ценностей, находящихся на счетах, во вкладах, или если у должника отсутствует имущество к взысканию.
Н.А.Пенягина
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
