Обзор документа
НК РФ закрепляет правила, касающиеся формирования резерва по сомнительными долгам.
Относительно применения этих правил Президиум ВАС РФ разъяснил следующее.
По НК РФ в составе внереализационных расходов могут учитываться суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам.
Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Помимо этого, НК РФ устанавливает перечень внереализационных расходов, подлежащих учету при определении налогооблагаемой прибыли.
Так, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик создал упомянутый резерв — данные долги, не покрытые за счет средств резерва.
Безнадежными (нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности.
Также это те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации.
Таким образом, в случае если безнадежный долг возник не в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и не мог участвовать в формировании упомянутого резерва, то налогоплательщик вправе сделать следующее.
Подобную сумму можно учесть непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль.
В силу НК РФ если налогоплательщик создал указанный резерв, то долги, признаваемые безнадежными, списываются за счет этого резерва и только не покрытая подобным образом сумма долга включается во внереализационные расходы.
Как подчеркнул Президиум, такое правило применимо лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров (работ, услуг).
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
