Что можно ожидать после ликвидации
Будьте готовы, что специалисты ИФНС и фондов проведут камеральные проверки по сданной вами отчетности за период предпринимательства. Завершатся эти проверки уже после утраты вами статуса ИП. Если вы ликвидируетесь в 2013 г. и инспекция или фонды назначат выездную проверку в текущем году, проверкой будут охвачены 2010 — 2012 гг. и 2013 г. до даты прекращения вами предпринимательской деятельности. С каждым годом глубина проверки будет уменьшаться. То есть в 2017 г. контролирующие органы уже просто не смогут назначить проверку.
Заметьте, что в ваших интересах обеспечить сохранность документов, связанных с предпринимательской деятельностью. Ведь если в отношении вас назначат выездную проверку, а документов уже не будет, налоги и взносы пересчитают расчетным методом. Это значит, что за основу ревизоры возьмут имеющиеся у них сведения по вашей деятельности и данные по доходам и расходам аналогичных плательщиков. Подобный способ пересчета обязательств влечет доначисления.
Совет. Хранить первичные учетные документы и регистры налогового учета предписывается в течение 4 лет, в том числе и после утраты статуса ИП. А документы по начислению и уплате страховых взносов — 6 лет. На деле срок хранения можно ограничить глубиной возможных проверок. Так, если вы прекратили предпринимательскую деятельность в 2013 г., в начале 2017 г. все документы можно выбросить за ненадобностью. Никаких отрицательных последствий для вас это уже не повлечет.
По результатам проверок контролирующие органы могут доначислить вам налоги и страховые взносы, вынести решения о привлечении к ответственности и направить требования об уплате недоимок, пеней и штрафов. Все так же, как если бы вы продолжали оставаться в статусе ИП. Вот только взыскать с вас задолженность теперь можно лишь в судебном порядке. А так как вы больше не предприниматель, проходить разбирательства будут не в арбитраже, а в суде общей юрисдикции. Обратиться в суд ИФНС и фонды могут в течение 6 месяцев со дня истечения срока уплаты, указанного в требовании на уплату выявленных недоимок.
Расчет страховых взносов при прекращении деятельности
Условие. ИП Иванов Ю.Л. (1976 г. р.) решил прекратить деятельность. Соответствующая запись в ЕГРИП внесена 11 апреля 2013 г.
Решение. Уплатить страховые взносы нужно не позднее 26 апреля. Количество полных месяцев работы предпринимателя — 3 (с января по март). Количество календарных дней работы в месяце ликвидации ИП — 11 (с 1 по 11 апреля).Шаг 1. Рассчитаем фиксированный размер страхового взноса в ПФР.Он составит:- на страховую часть трудовой пенсии — 24 984,00 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 7009,40 руб.;- на накопительную часть трудовой пенсии — 7495,20 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 2102,82 руб.Шаг 2. Определим фиксированный размер страхового взноса в ФФОМС:3185,46 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 893,70 руб.Таким образом, не позднее 26 апреля 2013 г. Иванов Ю.Л. должен уплатить тремя платежными поручениями 10 005,92 руб. (7009,40 руб. + 2102,82 руб. + 893,70 руб.).
Новшества законодательства
Начнем с того, что с 01.10.2015 банкротом может быть объявлено не только физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в качестве ИП, но и обычный гражданин. Причем процедура банкротства становится единой (за исключением некоторых особенностей) и не зависит от наличия (отсутствия) у гражданина статуса ИП. В целях правильного списания в налоговом учете безнадежной «дебиторки», полагаем, организациям, выступающим кредиторами по отношению к предпринимателям, следует быть в курсе нововведений в законодательстве о банкротстве.
Примечание. Банкротом может быть признано физическое лицо, имеющее не погашенную в течение трех месяцев задолженность в размере не менее 500 000 руб.
Отметим, что еще первоначальная редакция Закона о банкротстве содержала гл. X, которая регламентировала процедуру банкротства граждан. Однако в п. 2 ст. 231 данного Закона было указано, что в отношении физических лиц, не являющихся ИП, положения данной главы начнут действовать только со дня вступления в силу федерального закона о внесении соответствующих изменений и дополнений в федеральные законы. Иными словами, для запуска механизма банкротства рядовых граждан (не ИП) требовалось принятие специального закона.
Изначально такой Закон был принят в конце 2014 г. , который должен был вступить в силу 01.07.2015. Но впоследствии основные его положения, касающиеся банкротства граждан, были отменены Федеральным законом от 29.06.2015 N 154-ФЗ, которым, в свою очередь, была определена несколько усовершенствованная процедура банкротства граждан.
Федеральный закон от 29.12.2014 N 476-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования реабилитационных процедур, применяемых в отношении гражданина-должника».
Прежде всего названным Законом внесены изменения в ст. 25 ГК РФ. Ранее (до 01.10.2015) п. 1 этой статьи было установлено, что по решению суда банкротом может стать предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. При этом с момента вынесения такого решения утрачивала силу его регистрация в качестве ИП.
В обновленной редакции нормы речь идет о гражданах, которые не могут рассчитаться со своими кредиторами и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Предприниматели прежде всего являются гражданами, следовательно, сказанное распространяется и на них.
Кроме того, в ст. 25 ГК РФ теперь прямо установлено, что банкротство граждан регламентируется Законом о банкротстве, который (благодаря Федеральному закону N 154-ФЗ) претерпел существенные изменения.
Что касается момента утраты статуса ИП, из п. 1 ст. 25 ГК РФ положения об этом перенесены в Закон о банкротстве. В его ст. 216, в частности, сказано: с момента принятия арбитражным судом решения о признании предпринимателя банкротом и о введении реализации имущества гражданина он утрачивает статус ИП. В целях исключения такого предпринимателя из ЕГРИП суд направляет копию решения в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве ИП.
К сведению. По Распоряжению Правительства РФ от 21.07.2008 N 1049-р информация о процедурах, применяемых в деле о банкротстве гражданина, подлежит опубликованию в газете «Коммерсантъ». Перечень сведений, которые должны быть размещены в указанной газете, установлен в п. 2 ст. 213.7 Закона о банкротстве. К их числу относится информация о признании гражданина банкротом и введении реализации его имущества.
Обращаем внимание на то, что в отношении граждан (а значит, и предпринимателей) установлены новые виды процедур банкротства. Ранее в п
2 ст. 27 Закона о банкротстве было определено: при рассмотрении дела о банкротстве должника-гражданина применяются конкурсное производство и мировое соглашение.
В обновленной редакции указанной нормы (а также в ст. 213.2) закреплены иные процедуры:
- реструктуризация долгов гражданина;
- реализация имущества гражданина;
- мировое соглашение.
Разбираемся с ККТ
Снимать с учета ККТ после госрегистрации прекращения деятельности бывший бизнесмен не обязан — налоговики сделают это сами. Однако если вы хотите продать кассовый аппарат, то лучше все-таки еще до ликвидации подать в инспекцию заявление о снятии кассы с учета, приложив к нему карточку регистрации и паспорт ККТ.
После проверки кассового аппарата и завершения процедуры снятия с учета налоговики вернут вам паспорт ККТ с соответствующей отметкой, а карточка регистрации останется в инспекции. Не исключено, что без отметки о снятии с учета в паспорте ваш покупатель откажется от покупки ККТ, побоявшись проблем с ее регистрацией в налоговой.
Что делать с расчетным счетом
Расчетный счет можно закрыть как до прекращения госрегистрации в качестве ИП, так и после закрытия ип. Но лучше сделать это раньше, чем вы подадите в ИФНС заявление о ликвидации. Ведь физические лица для расчетов по операциям, не связанным с предпринимательской деятельностью, могут использовать только текущие счета. Если после ликвидации ИП вы будете проводить какие-то операции по счету, налоговики могут обвинить вас в незаконном предпринимательстве. Кроме того, могут возникнуть проблемы со снятием остатка денежных средств с расчетного счета.
Имейте в виду, банк будет исправно снимать с незакрытого счета плату за обслуживание, которая гораздо выше, чем плата за обслуживание счетов обычных «физиков». А когда деньги на счете закончатся и остаток по нему уйдет в минус, банк попытается взыскать с вас плату за обслуживание через суд.
Не забудьте в течение 7 рабочих дней со дня закрытия счета сообщить об этом налоговикам, в ПФР и ФСС (если вы стояли в этом фонде на учете в качестве страхователя). Если вы, будучи предпринимателем, нарушите срок представления информации о закрытии счета, вас могут оштрафовать на 5000 руб. и ИФНС, и каждый из фондов.
Если банкротство должника завершено за пределами срока исковой давности
В настоящее время новые правила о банкротстве граждан только начинают применяться. Поэтому предугадать, насколько длительным будет процесс банкротства, крайне сложно. Судя по практике прошлых лет, он может затянуться на годы. Соответственно, вполне реально, что к моменту истечения срока исковой давности для взыскания «дебиторки» банкротство экс-предпринимателя не будет завершено. Можно ли в таком случае признать долг безнадежным на основании первого из указанных оснований?
Разъяснений контролирующих органов на этот счет, касающихся банкротства предпринимателей, нам отыскать не удалось. Но, полагаем, выводы Минфина относительно организаций можно использовать для ответа на поставленный вопрос.
В Письме от 18.05.2012 N 03-03-06/1/250 ведомство высказалось весьма категорично: налогоплательщик не может признать безнадежной задолженность контрагента, в отношении которого осуществляется процедура банкротства. Получается, что вне зависимости от того, предъявлял ли налогоплательщик требования должнику, для признания долга безнадежным он обязан дождаться исхода банкротства (хотя, очевидно, смысла в этом нет, ведь банкрот удовлетворяет лишь требования, заявленные в ходе дела о банкротстве).
Видимо, осознав свою ошибку, позже Минфин выпустил другое разъяснение (более позитивное). Это Письмо от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313. В нем сказано: дебиторская задолженность организации-банкрота, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.
Таким образом, считает ведомство, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по прибыли до завершения конкурсного производства.
Иными словами, если организация-кредитор не участвовала в банкротстве должника (намеренно или вследствие незнания об этом), она вправе смело признать задолженность контрагента безнадежной по мере истечения срока исковой давности.
Применим позицию Минфина о банкротах-организациях к банкротам-предпринимателям.
Вывод. Задолженность предпринимателя-банкрота, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана безнадежной и не учитывается во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль до завершения реализации имущества указанного предпринимателя. Если организация не заявляла свои требования в ходе дела о банкротстве ИП-контрагента, она может списать его долг по истечении установленного ст. 196 ГК РФ срока исковой давности.
Н.В.Никифорова
Редактор журнала
«Налог на прибыль:
учет доходов и расходов»
