Наполнение бюджета любым способом
Перед налоговой стоит задача – пополнять бюджет. И за последние годы налоговики во многом преуспели. Информационный ресурс ФНС – по разрывам и несоответствиям — ловит «однодневки», бумажный НДС, нарисованные нереальные операции. Схемы с дроблением бизнеса раскрываются по дереву связей.
По большому счету, все эти приемы неумелой оптимизации лежат на поверхности и легко считываются алгоритмами ФНС.
И даже если вы не работаете с однодневками, исключили бумажный НДС и не дробите бизнес – это еще не значит, что вы «в шоколаде» и проверка вам не страшна. Конечно, вы большой молодец, если отказались от порочных схем.
Но казну надо наполнять. И налоговая будет искать для этого все новые способы. Используя углубленное погружение в нормы налогового права. И не только налогового. И за счет неоднозначностей правовых норм. И за счет ошибок.
Не исключено, что бухгалтерам, «клацающим по кнопке», придется изучать методологию расчета налогов, штудировать Налоговый кодекс и копать судебную практику.
Один из показательных вопросов, для решения которого придется вникнуть в методологию учета — распределение расходов на прямые и косвенные.
Буква закона
Отвечая на вопрос налогоплательщика, финансисты, как обычно, для начала процитировали целый ряд положений налогового законодательства.
В частности, они подтвердили, что налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в учетной политике для целей налогообложения. А в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик должен также самостоятельно определить и прописать в учетной политике механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
— материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы оплаты труда;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
А к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, но, конечно же, с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?
Транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации, а также сырья и материалов считаются прямыми только в случае, если они не включены в цену товара и учитываются отдельно. Если компания производит или реализует товары разных видов с неодинаковыми расходами на доставку, нужно продумать, включать ли транспортные расходы в стоимость. Остальные виды транспортных затрат считаются косвенными – доставка до склада, магазина, где их приобретет покупатель, перевозка товаров между складами самой торговой организации после их оприходования. Если компания полностью признает транспортные расходы на доставку товара от склада первого поставщика до склада покупателя косвенными, у нее могут возникнуть противоречия с налоговой службой, поэтому в таком случае целесообразнее всю сумму транспортных расходов признать прямыми.
Сохраните статью в 2 клика:
Деятельность любой организации, которая работает в рамках рыночной экономики, независимо от ее формы и сферы, предусматривает получение доходов и осуществление прямых и косвенных затрат. Они являются одними из базовых значений для расчета показателей финансовых результатов работы компании. Правильное распределение расходов на прямые и косвенные даст возможность не только корректно вести отчетность, снизить налог на прибыль, но и оптимизировать работу организации в целом.
Как учитываются расходы при реализации лекарств и медикаментов?
В случае, когда медучреждения занимаются реализацией лекарств и медикаментов, в прямые расходы включается стоимость покупных товаров (лекарств, медикаментов, изделий медицинского назначения). К ним могут быть также добавлены расходы на их доставку до медучреждения (если они отдельно выделены). Напомним, существует два способа учета покупателями расходов на доставку товаров: в составе цены приобретения товаров либо в составе прямых расходов. При этом в обоих случаях не имеет значения, каким образом доставлялся товар: собственным транспортом, транспортом поставщика или транспортной организацией (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2010 N 09АП-21792/2010-АК, ФАС МО от 21.01.2011 N КА-А40/17182-10).
Если стоимость товаров сформирована налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, то такие расходы отражаются в декларации как прямые в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ по мере реализации товаров. Аналогичная ситуация складывается, когда налогоплательщик учитывает транспортные расходы отдельно от стоимости покупных товаров. Порядок учета таких расходов определен абз. 3 ст. 320 НК РФ. Сумма транспортных расходов по среднему проценту распределяется между проданными и нереализованными товарами, то есть такие расходы учитываются в качестве прямых.
Напомним, в данном случае речь идет о том, что учреждение, имеющее свой аптечный пункт, продает лекарства и медикаменты отдельно, не закладывая их цену в стоимость медуслуг. Если же услуги входят в стоимость товаров медицинского назначения, то их следует рассматривать как материальные затраты и включать в прямые или косвенные расходы (согласно закрепленному в учетной политике решению).
