Отсутствие доходов от деятельности
Если организация, обязанная распределять издержки в налоговом учете на прямые и косвенные, в отчетном периоде не имела дохода от реализации, то, по мнению Минфина, она может заявить только о понесенных косвенных расходах. Прямые расходы признаются только по мере реализации продукции/товаров/работ.
Фискальные структуры в отношении признания расходов при отсутствии выручки занимают более категоричную позицию. С точки зрения ИФНС, если в компании не ведется деятельность, нацеленная на извлечение прибыли, то учитывать произведенные расходы при исчислении налога на прибыль невозможно. Такой запрет действует в отношении как прямых, так и косвенных расходов.
Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль
Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.
Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:
по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);
по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;
по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;
по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов;
по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;
по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.
В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.
При этом сумма строк 041 — 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.
Расходы относятся к нескольким периодам
Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам?
Такие расходы нужно распределять.
Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Действует такой порядок.
Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам. Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору. Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
В частности, такие затраты можно распределить:
равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
пропорционально доходам, полученным от реализации.
Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.
Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам
1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).
По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.
Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).
Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.
Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
Косвенные или прямые: как определить
Налоговый кодекс даёт право компаниям самостоятельно
решать, как классифицировать расходы, чёткие правила прописаны только для торговли. Для остальных
сфер бизнеса в законодательстве обозначены общие критерии распределения.
Ст. 320 НК РФ
Например, прямые затраты могут быть такими:
-
Материальные. Покупка сырья
и полуфабрикатов, затраты на упаковку и оборудование для производства. -
Зарплатные. Зарплата,
отпускные и премии сотрудников, которые работали над продуктом. -
Страховые и пенсионные
взносы. -
Амортизация. Выраженный
в деньгах износ оборудования, которое участвовало в производстве продукта. Это
касается
и недвижимости, но только если она напрямую связана с работой компании: например,
сдаётся в аренду. -
Прочие расходы. Любые
другие
ресурсы, которые ушли на производство конкретного продукта или услуги.
Ч.
1 ст. 318 НК РФ
К косвенным затратам можно отнести:
- Аренду помещения и оборудования, коммунальные платежи.
- Плату за патент.
- Расходы на исследования рынка и рекламу.
- Оплату труда управленцев и рабочих, которые напрямую
не участвуют в производстве, например технического директора или бухгалтера.
Сюда же относят оплату больничных листов всех сотрудников.
- Расходы на содержание оборудования или помещения, которые
не задействованы в производстве напрямую, а, например, вырабатывают энергию или
предназначены для отгрузки товаров. - Любые другие траты, которые нельзя отнести к созданию
определённого продукта. Например, расходы на пожарную безопасность, повышение квалификации
сотрудников.
Представительские расходы.
Флажок Формировать резервы по сомнительным долгам
В программе поддержка формирования резерва по сомнительным долгам задается:
- в бухгалтерском учете — в форме Учетная политика; PDF
- в налоговом учете — в форме Настройки налогов и отчетов — вкладка Налог на прибыль.
При этом программа в налоговом учете рассчитывает резерв по следующему алгоритму:
- если срок возникновения задолженности превышает 45 календарных дней, то начисляется резерв в размере 50% от суммы остатка по дебету счетов 62.01 и 76.06;
- если срок превышает 90 дней — то в размере 100%.
Срок возникновения задолженности рассчитывается исходя из количества дней, прошедших после реализации товаров (работ, услуг) покупателю. Он указывается:
- в общих заданных параметрах в Администрирование – Настройки программы – Параметры учета – ссылка Сроки оплаты покупателями – Срок оплаты долга покупателями;
- в конкретном договоре с покупателем, если установлен флажок Установлен срок оплаты.
Изучить подробнее
В 1С:Бухгалтерия 3.0 пока формируется резерв по договорам только в руб.
Создание резерва производится при выполнении .
Как рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к текущему периоду
Итак, при расчете налога на прибыль организация может признать только ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной готовой продукции (выполненным и принятым заказчиками работам). Чтобы определить сумму этих расходов, необходимо руководствоваться следующим алгоритмом (рассмотрим на примере выпуска продукции):
- шаг первый — всю сумму прямых расходов за месяц распределить между продукцией, произведенной в течение месяца (готовой продукцией), и остатками незавершенного производства на конец этого месяца;
- шаг второй — прямые расходы, относящиеся к готовой продукции, распределить между продукцией, отгруженной в течение месяца, и остатками готовой продукции на складе на конец месяца;
- шаг третий — прямые расходы, относящиеся к отгруженной продукции, распределить между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатками отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции.
Сумму прямых расходов, относящихся к продукции, реализованной в течение месяца, организация включает в расходы этого месяца, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции на складе и остаток отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции, в расходах данного месяца не учитываются. По мере завершения производства и реализации выпущенной продукции прямые расходы, относящиеся к указанным остаткам, будут признаваться для целей налогообложения прибыли.
Кто должен разделять затраты
С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые
и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают
по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать
налогооблагаемую базу налога на прибыль.
Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются
не в момент фактического поступления или списания, а после документального
подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых
за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без
учёта НДС.
Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают
доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые
разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:
- банки,
- кредитные потребительские кооперативы,
- микрофинансовые организации,
- компании, которыми владеют иностранные организации,
- компании, добывающие углеводородное сырьё на новых
морских
месторождениях.
Ч.
1 ст. 273 НК РФ
Информацию о затратах отражают и в налоговом,
и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень
прямых затрат, связанных непосредственно
с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара
с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе,
но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов
нельзя.
А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового
учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан
товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных
затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи
учесть её не получится.
Оптимальная стратегия — минимизировать различия
между
бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены
в документах, иначе споров с налоговой не избежать.
Ч.
1 ст. 252 НК РФ
Понятие косвенных расходов и порядок их отражения в декларации на прибыль
Данный вид затрат имеет только фактически способ учета, то есть существует прямая привязанность к дате их осуществления.
Как правило, к косвенным затратам относятся:
- Перечень общепроизводственных затрат, которые связанные с обслуживанием и управлением производственным процессом: затраты на услуги связи, на освещение и отопление помещения, аренда офиса, страховые расходы, информационные и консультативные услуги и прочие.
- Перечень общехозяйственных затрат, которые имею прямое влияние на производственный процесс: содержание общехозяйственного персонала, ремонт и амортизационные отчисления на основные средства управленческого и общехозяйственного назначения и прочие.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Кроме того, порядок разграничения прямых затрат от косвенных напрямую зависит от стадии завершенности производственного цикла. Каждый производственный цикл может иметь свои пропорции их разграничения.
