В чем с позиции налогообложения отличие прямых затрат от косвенных?
Для целей налогообложения отличие между прямыми и косвенными (накладными) расходами заключается в различном порядке отнесения их к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 318 НК РФ):
- косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего периода;
- прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Поясним каждую из приведенных категорий расходов.
Косвенные расходы учитываются при налогообложении независимо от факта получения доходов, которые они уменьшают. Главное — сам факт их осуществления, их экономическое обоснование и документальное подтверждение, о чем свидетельствуют судебные решения. В частности, в Постановлении ФАС ПО от 27.08.2009 по делу N А57-3361/2009 арбитры указали, что законодатель не обусловил принятие косвенных расходов в целях налогообложения наличием в том же налоговом периоде доходов от реализации продукции (работ, услуг). Поэтому принятие для целей налогообложения фактически осуществленных косвенных расходов даже при отсутствии в том же периоде доходов от деятельности не противоречит положениям гл. 25 НК РФ.
Примечание. Косвенные затраты (накладные расходы) — затраты (расходы), сопровождающие (сопутствующие) основное производство, но не связанные с ним напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, управление, организацию, обслуживание производства, командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения.
Теперь о более спорных — прямых расходах. В общем случае они списываются не полностью, а лишь частично, если организация имеет остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, а также отгруженную, но еще не реализованную продукцию. В связи с тем что учреждение здравоохранения оказывает услуги, у него нет остатков продукции. Но могут быть остатки нереализованных лекарств, медикаментов, если оно занимается аптечной деятельностью или имеет не законченный на отчетную дату комплекс процедур, назначенный в рамках оказания той или иной платной медицинской услуги. В таком случае можно говорить о наличии «незавершенки», которая формирует прямые расходы.
Примечание. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (затраты на сырье, полуфабрикаты, материалы, заработную плату производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо включены в их себестоимость.
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. В связи с этим бытует мнение, что раз налогоплательщик оказывает услуги, то ему не нужно заботиться о распределении расходов на прямые и косвенные для расчета налога на прибыль. Однако в Налоговом кодексе подобного указания нет
Кроме того, придется заполнять налоговую декларацию, а в ней присутствует разделение расходов (на прямые и косвенные), и неважно, какой приносящей доход деятельностью занимается учреждение здравоохранения. Раз так, то вопрос отнесения расходов к прямым и косвенным отнюдь не праздный: от его решения зависит не только правильность заполнения декларации, но и правильность расчета налога на прибыль
Стоит только помнить, что деление расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом учете различно, так как в учете бухгалтер следует отраслевым инструкциям, а при расчете налога на прибыль — нормам гл. 25 НК РФ.
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Учреждение организует бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).
При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к прямым затратам.
Как учитываются расходы при реализации лекарств и медикаментов?
В случае, когда медучреждения занимаются реализацией лекарств и медикаментов, в прямые расходы включается стоимость покупных товаров (лекарств, медикаментов, изделий медицинского назначения). К ним могут быть также добавлены расходы на их доставку до медучреждения (если они отдельно выделены). Напомним, существует два способа учета покупателями расходов на доставку товаров: в составе цены приобретения товаров либо в составе прямых расходов. При этом в обоих случаях не имеет значения, каким образом доставлялся товар: собственным транспортом, транспортом поставщика или транспортной организацией (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2010 N 09АП-21792/2010-АК, ФАС МО от 21.01.2011 N КА-А40/17182-10).
Если стоимость товаров сформирована налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, то такие расходы отражаются в декларации как прямые в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ по мере реализации товаров. Аналогичная ситуация складывается, когда налогоплательщик учитывает транспортные расходы отдельно от стоимости покупных товаров. Порядок учета таких расходов определен абз. 3 ст. 320 НК РФ. Сумма транспортных расходов по среднему проценту распределяется между проданными и нереализованными товарами, то есть такие расходы учитываются в качестве прямых.
Напомним, в данном случае речь идет о том, что учреждение, имеющее свой аптечный пункт, продает лекарства и медикаменты отдельно, не закладывая их цену в стоимость медуслуг. Если же услуги входят в стоимость товаров медицинского назначения, то их следует рассматривать как материальные затраты и включать в прямые или косвенные расходы (согласно закрепленному в учетной политике решению).
Расходы есть, доходов нет
Случается, что в одном или нескольких из отчетных периодов организация не смогла добиться прибыли или даже оказалась в убытке. Как в таких случаях производить учет расходов?
Ответ логичен: раз отсутствуют доходы, значит, прямых расходов на производство или реализацию в этот период не было. Это объясняется требованиями НК к прямым расходам:
- обоснование с точки зрения экономики;
- подтверждение по документам;
- направленность на финансовую выгоду.
Поскольку прибыли – финансовой выгоды – в данный период организацией не получено, признавать следует только косвенные расходы, они не имеют отношения к заработанной выручке.
Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144)
Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?
Транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации, а также сырья и материалов считаются прямыми только в случае, если они не включены в цену товара и учитываются отдельно. Если компания производит или реализует товары разных видов с неодинаковыми расходами на доставку, нужно продумать, включать ли транспортные расходы в стоимость. Остальные виды транспортных затрат считаются косвенными – доставка до склада, магазина, где их приобретет покупатель, перевозка товаров между складами самой торговой организации после их оприходования. Если компания полностью признает транспортные расходы на доставку товара от склада первого поставщика до склада покупателя косвенными, у нее могут возникнуть противоречия с налоговой службой, поэтому в таком случае целесообразнее всю сумму транспортных расходов признать прямыми.
Сохраните статью в 2 клика:
Деятельность любой организации, которая работает в рамках рыночной экономики, независимо от ее формы и сферы, предусматривает получение доходов и осуществление прямых и косвенных затрат. Они являются одними из базовых значений для расчета показателей финансовых результатов работы компании. Правильное распределение расходов на прямые и косвенные даст возможность не только корректно вести отчетность, снизить налог на прибыль, но и оптимизировать работу организации в целом.
