Об определении базы для исчисления взносов организацией-правопреемником при присоединении к ней другой организации
Минфин пояснил, учитывать ли при расчете взносов выплаты работникам до присоединения юрлица. По мнению ведомства, такие суммы в расчет не берутся. При присоединении юрлица база для начисления страховых взносов не передается правопреемнику.
Когда действовал Закон о страховых взносах, арбитражные суды позволяли правопреемнику при расчете базы по взносам учесть выплаты, которые начислила с начала года присоединенная организация.
АС Московского округа делал именно такой вывод. Он актуален, но с учетом позиции Минфина применение этого подхода может вызвать спор с проверяющими.
Вопрос:
Об определении базы для исчисления страховых взносов организацией-правопреемником при присоединении к ней другой организации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2017 г. N 03-15-06/29543
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о возможности учета выплат в пользу работников присоединяемой к ООО организации в целях определения базы для исчисления страховых взносов после реорганизации данного общества и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 423 Налогового кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Исходя из положений пунктов 3 и 7 статьи 55 Налогового кодекса расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.
Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) определено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Исходя из положений пункта 1 статьи 59 Гражданского кодекса передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.
База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.
Учитывая изложенное, у ООО нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.
ОТ РЕДАКЦИИ
Принятие решения о реорганизации общества с ограниченной ответственностью относится к компетенции общего собрания участников. Процедура реорганизации обществ в форме присоединения одного из обществ к другому начинается с принятия общим собранием участников (или единственным участником) каждого из обществ, участвующих в реорганизации, решения о реорганизации и об утверждении договора о присоединении. Кроме того, общее собрание участников присоединяемого общества принимает решение об утверждении передаточного акта. Решением о реорганизации может быть также определено, какое из двух обществ сообщает о принятом решении в регистрирующий орган, а также опубликовывает в установленном порядке уведомление о реорганизации.
Договором о присоединении, утверждаемым общим собранием участников каждого из обществ, определяются сроки и порядок проведения совместного общего собрания участников обществ, участвующих в присоединении. Совместное общее собрание участников принимает решение о внесении в устав общества, к которому осуществляется присоединение другого общества, изменений, предусмотренных договором о присоединении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов присоединяющего общества..
Социальные пособия выплачиваются правопреемником, даже если в листке нетрудоспособности указана прежняя организация
Пособие по временной нетрудоспособности. Поскольку реорганизация не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками, правопреемник должен оплатить все случаи временной нетрудоспособности, возникшие как после проведения реорганизации, так и до ее начала (ч. 5 ст. 75 и ст. 183 ТК РФ). При этом не считается ошибкой указание в листке нетрудоспособности в качестве места работы наименования компании, которая была реорганизована. Ведь новый работодатель является ее правопреемником в том числе в части трудовых отношений.
Отметим, что размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, то есть болезни (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», далее — Закон N 255-ФЗ). Значит, при расчете суммы пособия новый работодатель должен учесть суммы, выплаченные реорганизованной компанией.
Однако выдавать каждому сотруднику справки о зарплате прежний работодатель не обязан. Он лишь передает своему правопреемнику всю документацию по кадровому учету и расчету зарплаты, включая справки о зарплате, полученные от сторонних работодателей, у которых сотрудники работали до прихода в реорганизованную компанию.
Если же правопреемник не получил от реорганизованной компании необходимые документы, то сведения о заработке за предыдущие периоды он может запросить в территориальном отделении ПФР по месту учета (п. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Для этого потребуется письменное заявление работника, которое составляется по форме, приведенной в Приложении N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н.
До получения ответа из ПФР организация-правопреемник рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности на основании имеющихся у нее данных. Как только она получит сведения о зарплате сотрудника, начисленной его предыдущим работодателем, компания пересчитывает сумму пособия и доплачивает его (п. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Пособие по беременности и родам. Это пособие рассчитывается также исходя из среднего заработка сотрудницы за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Следовательно, при его расчете правопреемник учитывает суммы зарплаты, начисленные реорганизованной компанией.
В случае осложненных родов дополнительно выдается листок нетрудоспособности сроком на 16 календарных дней (п. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ). Предположим, пособие по беременности и родам было назначено работнице до начала реорганизации, а послеродовой отпуск продлен уже после ее завершения. Даже если в листке нетрудоспособности указан прежний работодатель, компания-правопреемник все равно оплачивает сотруднице дополнительные 16 дней послеродового отпуска. Ведь основанием для такой выплаты является один и тот же страховой случай — предоставление ей отпуска по беременности и родам (пп. 2 п. 2 ст. 1.3 Закона N 255-ФЗ и п. 48 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н).
Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. На момент проведения реорганизации одна или несколько сотрудниц могут находиться в отпуске по уходу за ребенком. Несмотря на то что этот отпуск предоставила еще прежняя организация, ее правопреемник обязан продолжать выплачивать пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (п. 1 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ).
Указанное пособие выплачивается в том же размере, что и до реорганизации компании. Причем новый работодатель не вправе требовать от работницы никаких дополнительных заявлений, справок или иных документов для переназначения пособия. Форма, в которой проходила реорганизация, значения при этом не имеет.
Расчет по страховым взносам за присоединенную компанию сдает правопреемник
ФНС РФ в своем письме от 23.06.2017 № БС-4-11/12088 сообщила, кем сдается расчет по страховым взносам при реорганизации плательщика путем присоединения.
Ведомство отмечает, что расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации. С выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, необходимо исчислить и уплатить страховые взносы по итогам этого периода.
В случае реорганизации компании путем присоединения уплата страховых взносов, а также представление расчетов по ним осуществляется правопреемником.
Расчет за последний расчетный период и уточненные расчеты за присоединенную организацию представляет правопреемник по месту своего учета.
В титульном листе по полю «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код «217», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. По полю «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» указывается код «5».
В поле «Наименование организации, обособленного подразделения…» указывается наименование реорганизованной организации.
В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.
В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная компания.
