Ситуация восьмая: продавец возвращает аванс из-за невозможности поставки товара в срок
Некоторые компании заключают договоры длительного характера, предусматривающие несколько поставок в течение всего срока действия договора. Такие сделки могут содержать условие о возврате покупателю аванса, если в течение определенного времени поставщик не смог отгрузить товар. Например, компания осуществляет поставку продуктов питания на условиях предоплаты при получении от покупателя соответствующей заявки. Если по истечении указанного в заявке срока с момента получения предоплаты продукты питания не будут доставлены, продавец обязан вернуть покупателю всю сумму аванса.
Такие договоры содержат в себе определенные налоговые риски, так как на первый взгляд возврат аванса обусловлен не расторжением или изменением договоров, а условиями этих договоров — невозможностью поставки. Поэтому не исключено, что налоговые органы поставят под сомнение право на вычет НДС.
Однако при таких условиях договора все-таки можно говорить, что возврат аванса происходит из-за внесения в договор поставки изменений. Заявка покупателя, принятая продавцом (или спецификация к договору), является неотъемлемой частью договора и определяет его существенные условия. В случае неисполнения поставщиком до определенного срока обязательств по поставке товара аванс возвращается в соответствии с условиями договора.
Однако если заявка покупателя при этом аннулируется (покупателю эти товары уже не требуются) или стороны определяют другой срок поставки заявленных товаров, то условия договора изменяются. Значит, и возврат аванса в случае, предусмотренном договором, происходит именно в связи с тем, что изменяются условия договора. Следовательно, и вычет сумм НДС с предоплаты, полученной поставщиком, последний вправе применить (Постановления ФАС Северо-Западного от 26.01.2007 N А56-22505/2006 и Центрального от 19.04.2006 N А09-13527/05-22 округов).
Ситуация пятая: предоплата по расторгнутому договору засчитывается в счет встречных обязательств компаний-продавцов
Минфин не возражал против вычета «авансового» НДС, если обязательство по возврату предоплаты погашается зачетом взаимных требований. Финансовое ведомство приравнивало взаимозачет и возврат авансовых платежей в случае, если две компании — продавцы товаров проводят зачет обязательств по возврату полученных друг от друга сумм предоплаты (Письмо от 22.06.2010 N 03-07-11/262).
Чиновники ссылались на то, что обязательства по договору могут прекращаться зачетом встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). Следовательно, стороны по договору вправе заявить вычет «авансового» НДС с этих сумм.
Но в последние время финансовое ведомство выражает иную точку зрения. На возможность вычета «предоплатного» НДС, по мнению Минфина, влияют конкретные условия проведения зачета взаимных требований. К примеру, ведомство против вычета «авансового» НДС, если предоплата засчитывается в счет уплаты штрафных санкций и возмещения убытков, понесенных организацией в связи с расторжением договора (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-11/109).
Примечание. Право компаний на вычет «авансового» НДС при взаимозачете чиновники связывают с конкретными условиями встречных требований.
Также Минфин России не согласен с вычетом, если предоплата засчитывается в счет оплаты оказанных услуг (Письмо от 29.08.2012 N 03-07-11/337). Поэтому риски возникновения налоговых споров все же существуют. Об этом свидетельствует само наличие судебных решений. Но в целом арбитры поддерживают налогоплательщиков.
Примечание. Минфин не согласен с вычетом «авансового» НДС, если предоплата засчитывается в счет оплаты оказанных услуг.
Так, например, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что произведенным зачетом встречных однородных обязательств налогоплательщик осуществил возврат авансового платежа, по которому не состоялась хозяйственная операция по поставке товара. Поэтому вычет НДС по возвращенным суммам является правомерным (Постановление от 26.05.2009 N А48-3875/08-8). Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.2009 N Ф09-10463/08-С2.
НДС с авансов у продавца
Главная — Статьи
Вот уже более года действует правило, позволяющее покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав принять к вычету НДС, уплаченный им в сумме, перечисленной в качестве предоплаты в счет предстоящей покупки, — так называемый авансовый НДС. Безусловно, это положительный момент для одной стороны договора. А вот для другой — продавца (поставщика) товаров (работ, услуг), имущественных прав — указанная норма Налогового кодекса явно работы поприбавила, что, собственно, и понятно, ведь теперь он (продавец) должен выписать не один (как раньше), а два экземпляра счета-фактуры (один из них для реализации права на вычет необходимо представить покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав). Что ж, надо так надо… но не забывайте: есть и исключения из правил, и нестандартные ситуации. Это раз.
Бывает и так: предоплата получена, а договор (надо же такому случиться) расторгнут. Как здесь быть? Понятно: аванс возвращаем, а налог возмещаем. А когда? Вот вам и два!
Тут же подтянутся и другие моменты (и три, и четыре…), которые, безусловно, заслуживают внимания. Собственно, вы догадались, что сегодня на повестке дня «авансовый» НДС у продавца (поставщика) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Порядок восстановления НДС с авансов
Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
- расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.
См. также «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».
Минфин России в перечень этих ситуаций добавляет еще 1 — списание просроченной задолженности по авансу, не возвращенному поставщиком по не исполненному им договору (письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347). Необходимость восстановления налога в этом письме объясняется тем, что операция перечисления аванса, по которой налог был взят к вычету, в конечном итоге оказалась не связанной с НДС. Т. е. нарушены требования пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ о возможности применения вычетов только к облагаемым этим налогом операциям. Однако в перечне поводов для восстановления НДС, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ, такого основания нет. Так что при желании с позицией Минфина России можно попробовать поспорить.
По какому из перечисленных оснований ни производилось бы восстановление, его выполняют в том налоговом периоде, когда возникает соответствующее событие (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге продаж отражаются данные того счета-фактуры на аванс, по которому делается восстановление, и относящихся к нему сумм налога и налоговой базы. Вычет по счету-фактуре на поставку осуществляется в обычном порядке, но в этом документе должен найти отражение номер платежного документа на перечисление аванса в счет поставки.
В зависимости от соотношения сумм аванса и стоимости относящейся к нему поставки могут возникать следующие ситуации:
- Суммы аванса и поставки совпадают. Тогда восстановлению подлежит та же сумма, которая была взята в вычеты. Это же будет справедливо для случаев возврата аванса и списания задолженности по нему.
- Сумма аванса меньше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстанавливают всю сумму вычета, сделанного по авансовому платежу.
- Сумма аванса больше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстановление НДС делают на ту сумму налога, которая отражена в документе на поставку (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279).
- Сумма аванса совпадает или не совпадает с суммой поставки, но договор содержит условие об оплате за счет выданного аванса только части поставки. Тогда налог восстанавливают лишь в той части, которая соответствует сумме зачета аванса в счет оплаты поставки (письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Во избежание разночтений поставщику рекомендуется указывать в отгрузочных документах, какая именно сумма аванса зачтена в счет этой конкретной поставки.
О документе, совмещающем в себе документ на отгрузку и счет-фактуру, читайте в статье «Универсальные передаточные документы».
