Услуги общественного питания
Услуги по обеспечению питанием также могут быть предметом государственного (муниципального) контракта. Ведь именно на основании государственных контрактов зачастую организуется питание отдельных категорий граждан (малоимущих, больных и т.д.), служащих государственных организаций и учреждений.
В данном случае возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД зависит от того, используются или нет при выполнении государственного (муниципального) контракта объекты организации общественного питания. Если услуги будут оказываться через объекты организации общественного питания, имеющие или не имеющие залы обслуживания посетителей, то с учетом ограничений, предусмотренных в пп. 8 п. 2, п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ, можно применять систему налогообложения в виде ЕНВД (Письмо Минфина России от 13.08.2009 N 03-11-06/3/212) .
Если хотя бы одно из вышеупомянутых ограничений нарушается, то о «вмененке» можно забыть (Постановление ФАС СКО от 12.02.2010 по делу N А32-18385/2008-19/278).
Если же услуги общепита в рамках государственных (муниципальных) контрактов оказываются вне каких-либо объектов организации общественного питания, например путем доставки готовой кулинарной продукции потребителям (в медицинские или образовательные учреждения, в войсковые части, места лишения свободы и т.д.), система налогообложения в виде ЕНВД применяться не должна.
При таком способе организации деятельности объект общепита отсутствует, следовательно, исполнитель (подрядчик) сам не создает условия для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции. Поэтому, как считают представители финансового ведомства, подобная деятельность не соответствует понятию «услуги общественного питания», приведенному в ст. 346.27 НК РФ, и подлежит налогообложению в рамках общеустановленной или упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-11/133, от 30.08.2006 N 03-11-04/3/391).
По мнению автора, этот вывод специалистов Минфина не совсем верен, ведь гл. 26.3 НК РФ не содержит норм, увязывающих возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД с тем, что изготовление кулинарной продукции должно в обязательном порядке производиться по месту ее реализации и потребления. Косвенно это можно подтвердить арбитражной практикой (Постановления ФАС ЗСО от 30.03.2010 по делу N А27-10571/2009, от 12.02.2010 по делу N А27-8065/2009).
Полагаем, что плательщик ЕНВД, оказывающий услуги общепита через объект, оборудованный залом обслуживания посетителей (столовую, кафе), может использовать данный объект и для оказания услуг общепита в рамках государственного контракта, при этом у него не возникает обязанности по применению иных режимов налогообложения.
Для того чтобы обезопасить себя от возможных претензий со стороны налоговых органов, такие налогоплательщики могут поступить двумя способами:
- при заключении контракта оговорить, что готовые блюда будут забираться представителями заказчика непосредственно из объекта организации общественного питания, в отношении которого исчисляется и уплачивается ЕНВД;
- можно на территории заказчика организовать работу объекта организации общественного питания, не имеющего зала-раздатка, который будет использоваться для доведения до готовности и выдачи блюд, заранее изготовленных в объекте общепита, имеющем зал (столовой или кафе). В данном случае придется дополнительно исчислить налог в отношении объекта общепита, не имеющего зала обслуживания посетителей, с использованием физического показателя «Количество работников, включая предпринимателя» и базовой доходностью 4500 руб. в месяц на одного работника.
По мнению автора, второй способ организации деятельности более предпочтителен, хотя его применение и приведет к небольшому увеличению налоговой нагрузки.
О.А.Малышева
Эксперт журнала
«ЕНВД: бухгалтерский учет
и налогообложение»
Розничная торговля ЕНВД: расчет и уплата налога
ЕНВД — специальный налоговый режим, не являющийся обязательным для применения юрлицами или ИП. На вмененку налогоплательщик может перейти, если в регионе его работы этот спецрежим не отменен, а также если его деятельность соответствует условиям перехода на ЕНВД. К таковым относятся:
- численность сотрудников;
- организационно-правовая форма;
- осуществление вида деятельности, подпадающего под вмененку.
Основные аспекты расчета и уплаты вмененного налога для розничных магазинов отражены в статье«Применение ЕНВД в розничной торговле в 2017-2018 годах».
Для расчета ЕНВД в розничной торговле в 2017-2018 годах, как и в прошлые периоды, необходимо знать площадь магазина. Эта информация отражается в декларации по ЕНВД, а значит, служит предметом контроля ФНС. На практике у бухгалтеров и собственников бизнеса возникают споры с инспекторами по вопросу того, что включается в площадь торгового зала.
Подробнее об этом можно узнать здесь и здесь.
Уменьшить площадь торгового зала , отгородив его передвижной конструкцией, нельзя. Об этом можно прочитать в публикации «Нельзя «отгородиться» от ЕНВД витриной».
Если торговый объект представляет собой магазин и демонстрационный зал, то возникает вопрос: нужно ли суммировать их площади для целей обложения единым налогом?
https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru
Применение ЕНВД в розничной торговле может быть обосновано и в том случае, если предприниматель оказывает дополнительные услуги в своем магазине.
Как правильно оформить допуслуги, подскажет эта статья.
А о том, как организовать торговлю по образцам на вмененке, расскажет эта публикация.
Об условиях, позволяющих применять ЕНВД, при торговле мебелью по образцам и каталогам, расскажет статья «Можно ли применять ЕНВД при розничной торговле мебелью по образцам и каталогам».
Нередко продавцы предлагают покупателям приобрести подарочные сертификаты. Попадает ли продажа подарочных сертификатов под ЕНВД, смотрите здесь.
О невозможности применять ЕНВД при розничной продаже собственной продукции напомнил Минфин РФ. Прочитать об этом можно в этой публикации.
Осуществляя розничную торговлю по договору комиссии, фирма может использовать вмененный налоговый режим.
https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru
Об особенностях расчета налога при закрытии торговой точки читайте в материале «Как рассчитать ЕНДВ, если торговая точка закрылась?».
Многие компании стремятся к расширению бизнеса и переходят от розничной торговли к оптовой.
Будет ли считаться нарушением законодательства, если «вмененщик» станет заниматься оптовой торговлей? Ответ на этот вопрос дан здесь.
Может ли продавец применять ЕНВД, если покупатель является юридическим лицом? Ответ читайте в публикации «Покупатель-юрлицо не воспрепятствует розничной «вмененке»».
Реализация товаров государственным органам может быть признана как розничной торговлей, так и оптовой — это зависит от содержания госконтракта и цели приобретения товаров.
Если вы работаете с госорганами и хотите разобраться в данном вопросе, вам стоит прочесть статью «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?».
Чем отличается вмененка от других систем налогообложения
Упрощенная система налогообложения (иначе УСН, УСНО или упрощенка) — налоговый режим, позволяющий снизить налоговую нагрузку и упростить учетные операции, который при определенных ограничениях (величина дохода, численность, стоимость основных средств, отсутствие филиалов) могут использовать небольшие фирмы и ИП.
О предельной величине доходов читайте в статье «Лимит доходов при применении УСН в 2019 – 2020 годах».
https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru
ЕНВД — налоговый режим, при котором объект налогообложения (вид деятельности) и величина налога по нему заранее определены и не зависят от полученного в дальнейшем дохода. Он также может применяться небольшими фирмами и ИП при определенных ограничениях (вид деятельности, численность, предел физического показателя).
ВАЖНО! Режим ЕНВД существует до 2021 года, а потом будет отменен. А в некоторых случаях его нельзя применять уже в 2020 году
Подробнее об этом мы рассказали здесь.
Упрощенка: преимущества
Плюсы:
- освобождение от уплаты ряда налогов;
- возможность существенного уменьшения начисленного налога;
- упрощенные учет и отчетность;
- возможность совмещения режимов;
- возможность «гибкого» подхода к периоду применения (для ЕНВД).
Об особенностях раздельного учета при ЕНВД читайте в статье «Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН одновременно».
Минусы:
- необходимость отслеживания пределов ограничений для применения системы;
- необходимость уплаты налога, установленного системой, даже при убыточной работе (для ЕНВД и УСН «доходы минус расходы»);
- необходимость отчетности и платежей по ряду других налогов, от которых нет освобождения, и по страховым взносам;
- необходимость пересчета налогов при смене режима налогообложения.
Чем выгодно отличается УСН от ЕНВД?
Поскольку величина налога, уплачиваемого при УСН, зависит либо от доходов, либо от доходов за вычетом расходов, то она изменяется и может быть оптимизирована. При этом сравнение налога, рассчитанного для двух разных объектов, показывает, что УСН «доходы минус расходы» при расходах, составляющих более 60% от дохода, выгоднее, чем УСН «доходы».
Следует помнить об обоснованности учитываемых в расчете базы расходов и необходимости их документального подтверждения, иначе при проверке налог может быть доначислен вместе с пенями и штрафом.
Цель оправдывает средства
Итак, в целях применения «вмененки» по розничной торговле налогоплательщику прежде всего необходимо верно квалифицировать, в рамках какого договора им реализуются товары — поставки или купли-продажи. Главным же отличием таковых, по сути, является цель приобретения и дальнейшего использования продукции покупателем.
Так, согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи товар реализуется исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Между тем по договору поставки, напротив, продукция закупается для ведения бизнеса (ст. 506 ГК).
Примечательно, что признают правомерность подобного критерия в том числе и чиновники, причем как финансисты, так и налоговики (Письма Минфина России от 16 ноября 2010 г. N 03-11-11/298, от 14 апреля 2010 г. N 03-11-06/3/57, Письмо ФНС России от 20 ноября 2007 г. N 02-7-12/440@). Более того, Минфин России в Письме от 31 мая 2011 г. N 03-11-11/144 и вовсе в конце концов признал, что такие факторы, как выставление товарных накладных и счетов-фактур, сами по себе не свидетельствуют об оптовом характере реализации товара, то есть в рамках договора поставки.
Представители Федеральной налоговой службы в Письме от 14 февраля 2011 г. КЕ-4-3/2350 даже вспомнили Постановление Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18. Тогда высшие судьи указали, что, конечно, даже приобретение товаров для обеспечения своей деятельности в качестве организации или предпринимателя (например, мебели, канцтоваров, оргтехники и т.д.) уже свидетельствует о намерении использовать их в дальнейшем далеко не в личных целях. Однако, посчитали они, если при этом подобная продукция покупается у продавца, ведущего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, то такие отношения регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Исходя из вышеизложенного чиновники, в частности, делают вывод, что покупателями продавца-«вмененщика» могут выступать как физические, так и юридические лица, а расчеты за товар могут производить как за наличный, так и за безналичный расчет. Главное, чтобы товары были приобретены не в целях перепродажи или использования в производстве.
И тем не менее, когда доходит до дела, в каких целях бюджетные учреждения осуществляют госзаказ, приобретая у «спецрежимника» продукцию, налоговики не анализируют
Как правило, при этом ревизоры все больше обращают внимание на формальные признаки договора поставки — на документы, которыми он сопровождается, и условия, которые в нем прописаны
Обратите внимание! Сделки по купле-продаже и поставке товаров оформляются разными первичными документами. В первом случае договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст
493 ГК). Во втором — исполнение договора сопровождается оформлением накладных, счетов-фактур с выделением суммы НДС, ведением журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж и т.п.
