Нюансы заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ
Заполнение строки «070» Раздела 1 «Обобщенные показатели» декларации 6-НДФЛ может вызвать затруднения по некоторым спорным вопросам. Для внесения ясности необходимо рассмотреть каждый отдельно взятый случай.
Округление суммы налога для отражения в строке 070
Количество ячеек строки «070» не предусматривает внесение в отчет копеек, полученных при расчете удержанного налога. В отличии от строк «020», «025», «030» и «130», сумму удержанного налога в строке «070» необходимо отразить в полных рублях. Данное правило объясняется требованиями пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым округлять рубли в большую или меньшую сторону можно в зависимости от размера остатка: можно отбросить копейки, если их сумма менее 50, и округлить в большую сторону, если более 50.
Округленное по правилам, значение удержанного НДФЛ таким же образом будет отражено в строках «140» Раздела 2 формы 6-НДФЛ «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». Соответственно, суммы строк «070» и «140» в результате так же дадут целое число.
Сумма НДФЛ в строке «070» равна налогу в строке «040»
Строка «070», отражающая сумму удержанного налога, и строка «040» (рассчитанный НДФЛ), на практике редко соответствуют друг другу. Это происходит в результате того, что заработная плата чаще всего начисляется в последний день месяца (в том числе месяца, завершающего отчетный период), а фактическая выплата происходит уже в следующем месяце, не редко попадая уже в другой квартал.
Пример: декларация 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) в строке «040» содержит показатели зарплаты сотрудников за июнь. При этом в строке «070» данные по налогу найдут свое отражение только после фактической выплаты средств. То есть заработная плата переходит в руки физлиц только в июле, а для отчета 6-НДФЛ – это уже другой ответный период.
Однако, значения строк «040» и «070» могут совпадать если:
- заработная плата в полном размере регулярно выплачивается в последний день месяца, за которым была начислена, в результате чего даты фактической выплаты и начисления налога совпадают с датой исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет;
- в течение отчетного периода сотрудникам выплачивались только те доходы, которые были начислены во время выплаты, а оснований для переноса платежа в другой отчетный период не было.
Пример заполнения строки 070 с учетом доходов по дивидендам
Связь строк 070 и 080 Раздела 1 декларации 6-НДФЛ
Если налоговый агент (работодатель) не удерживал начисленный налог с доходов физических лиц, то такой налог отразится в строке «080» Раздела 1 декларации 6-НДФЛ «Сумма неудержанного налога».
Существует ряд особых случаев, при которых работодатель не способен удержать подоходный налог с доходов физических лиц:
- Сотрудник получил от фирмы оплату труда в натуральном виде, после чего уволился. При этом суммы дохода по увольнение от стоимости натурального дохода оказалось недостаточно для удержания подоходного налога.
- По случаю юбилея бывшим сотрудникам-пенсионерам был сделан подарок стоимостью превышающей 4 000 рублей, и других выплат в их пользу не осуществлялось.
- Сотрудник фирмы получил беспроцентный заем и ушел в длительный неоплачиваемый отпуск. При этом он каждый месяц получает материальную выгоду от экономии на процентах, с которой работодатель не может удержать НДФЛ ввиду отсутствия доходов с его стороны.
При соблюдении всех вышеперечисленных нюансов, можно безошибочно определить размер показателя строки «070» Раздела 1 декларации 6-НДФЛ.
Ошибочное внесение данных в строку 070
В связи с тем, что НДФЛ удерживается только с фактически выплаченных доходов, в поле 070 не должны учитываться обязательства, перечисленные в ФНС позднее. Это является грубой ошибкой и строго отслеживается налоговыми инспекторами. Информация по платежам, начисленным в конце периода, будет учтена при заполнении декларации за следующий отчетный промежуток времени.
Будьте бдительны при заполнении декларации по форме 6-НДФЛ и учете начисленных и удержанных с физических лиц налоговых обязательств. При обнаружении недочетов ФНС может посчитать, что компания уклоняется от уплаты обязательного подоходного налога. А это чревато выплатой штрафов, пени и неустоек.
Как правильно отразить выдачу дохода в натуральной форме
Подоходным налогом также облагаются доходы, выплаченные физическим лицам в натуральной форме, согласно ст. 210 НК РФ. Доход в натуральной форме оценивается в рыночных ценах и удерживается у получателя за счёт других причитающихся ему выплат в денежной форме. При отсутствии таковых и, соответственно, невозможности удержать подоходный налог, налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее одного месяца после окончания налогового периода, в котором были произведены такие выплаты.
Контрольные соотношения
ФНС постоянно выпускает новые письма с уточнёнными контрольными соотношениями для выявления неточностей заполнения декларации 6-НДФЛ. В настоящее время действующей редакцией является письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4–11/3852@.
Таблица: формулы КС
| Исходные КС | Формула | Ссылка на статьи НК РФ | Возможное нарушение законодательства | Действия проверяющего |
| 6-НДФЛ | (Строка 020 — строка 030) / 100 * строка 010 = строка 040 (с учётом соотношения 1.2). | Ст. 126.1, ст. 210, ст. 23 НК РФ, ст. 24 НК РФ. | Если строка 020 — строка 030 / 100 * строка 010 строка 040 (с учётом соотношения 1.2), то завышена/занижена сумма начисленного налога. С учётом пункта 6 статьи 52 НК РФ, допускается погрешность в обе стороны, определяемая следующим образом: строка 060 * 1 руб. * количество строк 100. | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. |
| 6-НДФЛ | Строка 040 >, = строка 050. | Ст. 126.1, ст. 227.1, ст. 23 НК РФ, ст. 24 НК РФ. | Если строка 040 | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. |
| 6-НДФЛ, КРСБ НА | Строка 070 — строка 090 | Ст. 226, ст. 23, ст. 24 НК РФ. | Если строка 070 — строка 090 > данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода), то, возможно, не перечислена сумма налога в бюджет. | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. |
Введение нового закона и дополнительной отчётности по удержанному налогу на доходы физических лиц должно повысить поступления в бюджет за счёт усиления контроля и прозрачности взимания НДФЛ, а также ухода от «серых» схем выплаты заработной платы.
Ошибки при заполнении строки 070
Одна из основных ошибок налоговых агентов, заполняющих Расчет — полагать, что показатели исчисленного и удержанного налога должны быть одинаковы, то есть строка 040 и 070 в 6-НДФЛ должны быть равны между собой. Действительно, показатели этих строк могут быть одинаковыми, если налог начислили и удержали в одном отчетном периоде, но также не будет ошибкой, если сумма удержанного в отчетном периоде НДФЛ отлична от исчисленного. Когда может возникнуть такая разница?
Чаще всего такое происходит при внесении данных в строку 070 формы 6-НДФЛ, когда зарплата, начисленная в одном квартале, выдается работникам в квартале следующем. Налог с зарплаты нужно удерживать непосредственно при ее выплате, поэтому в стр. 040 будет отражена исчисленная сумма налога, а в стр. 070 формы 6-НДФЛ будет указан «0» (письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).
С зарплаты за сентябрь НДФЛ в организации исчислен 30.09.16. Зарплата выплачена сотрудникам 05.10.2016. Как будет отражен удержанный НДФЛ по строке 070?
В 6-НДФЛ за 9 месяцев Раздел 1 заполним так:
В стр. 020 включим сумму зарплаты за сентябрь,
В стр. 040 – сумма начисленного НДФЛ с зарплаты сентября,
В разделе 2 данные о зарплате и налоге за сентябрь тоже не показываем.
А вот заполняя годовой Расчет 6-НДФЛ, налог, удержанный с сентябрьской зарплаты, следует отразить как в строке 070, так и в разделе 2:
В стр. 020 включается сумма зарплаты за сентябрь,
В стр. 040 – НДФЛ с зарплаты за сентябрь включим в общую сумму налога,
Стр. 100 – дата получения дохода — 30.09.2016,
Стр.110 – НДФЛ удержан при выплате сентябрьской зарплаты — 05.10.2016,
Стр. 120 – срок перечисления «зарплатного» налога — следующий день после ее выплаты сотрудникам, то есть 06.10.2016,
Стр. 130 – сумма начисленной сентябрьской зарплаты,
Стр. 140 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты сентября.
Операции по неденежным доходам
Физические лица материальные вознаграждения могут получать:
- в денежных измерителях;
- в натуральной форме.
Подоходный налог на стоимость выдаваемых неденежных ресурсов должен быть начислен. Перечисление средств в бюджет в момент вручения вознаграждения в натуральном виде невозможно.
Операция погашения налогового обязательства переносится на ближайшую дату выплаты денежных доходов. Когда осуществляется заполнение 6-НДФЛ за полугодие, строка 070 включает подоходный налог с неденежных источников дохода физлиц на дату фактического удержания из других ресурсов, подлежащих выдаче этому человеку. Для удержаний из заработка действует ограничение в 50% от начисленной суммы в денежном эквиваленте.
НДФЛ с декабрьской зарплаты 2018 года, выплаченной в январе 2019 года, составил 156 219 рублей, а НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле 2019 года, составил 118 206 рублей. Если общая сумма исчисленного налога за полугодие 2019 года составила 1 410 309 рублей, то по строке 040 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года будет отражена сумма 1 410 309 рублей, а по строке 070 – сумма в размере 1 448 322 рубля (1 410 309 + 156 219 – 118 206).
