Строительно-монтажные работы не облагаются ндс, если от ндс освобождаются операции по реализации объекта строительства

Налоговая база

Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности?

Да, нужно.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Хотя такая позиция является неоднозначной, в сложившейся ситуации целесообразнее включить сумму арендной платы (учтенную на счете 08) в стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, начислить с этой суммы НДС и в этом же квартале принять налог к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при определении налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом строительно-монтажных работ включать расходы на разработку проектно-сметной документации? Организация строит нежилое помещение.

Да, нужно, если проектно-сметная документация разработана самой организацией.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по таким операциям определяется как стоимость выполненных работ, включающая в себя все фактические расходы на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Строительство нежилых помещений без соответствующей проектно-сметной документации не допускается. Это следует из положений пункта 3 статьи 48, пунктов 1 и 7 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ. Таким образом, подготовка проектно-сметной документации неразрывно связана с началом производства строительных работ, а затраты на подготовку документации должны включаться в стоимость объекта строительства. Следовательно, расходы на разработку проектно-сметной документации, выполненные самой организацией, увеличивают налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07.

Восстановление НДС при длительной реконструкции

Если до истечения срока, указанного в п. 3 ст. 171.1 НК РФ (15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию), модернизируемый (реконструируемый) объект исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один или несколько полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм НДС, принятых к вычету, не производится.

И начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта ОС, налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока.

Порядок расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению после реконструкции, приведен в п. 9 ст. 171.1 НК РФ: «расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в пункте 4 настоящей статьи, разница между суммой налога, указанной в пункте 2 настоящей статьи, принятой налогоплательщиком к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога, указанной в пункте 5 настоящей статьи, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту основных средств начисление амортизации не производится и объект основных средств не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле».

Чтобы разобраться, что имел в виду законодатель, рассмотрим на примере указанный порядок.

Пример 4. Воспользуемся данными примеров 1 и 2, изменив лишь условие о сроке реконструкции.

Объект недвижимости был в августе 2013 г. переведен на реконструкцию, которая закончилась в феврале 2015 г. Начало начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости — март 2015 г.

Сумма «входного» НДС по расходам, связанным с приобретением объекта недвижимости, в 2014 г. не восстанавливалась в связи с тем, что весь этот полный календарный год объект находился на реконструкции.

Рассмотрим, как в декларации за разные годы будут отражаться суммы восстановленного НДС, если при проведении реконструкции объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет.

При этом расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению по СМР, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при модернизации (реконструкции), осуществляется в порядке, определенном п. п. 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ. То есть порядок восстановления «входного» НДС по расходам на реконструкцию остается таким же, как и в случае, если реконструкция длится менее года и объект из состава амортизируемого имущества не выводится.

Данные по 2015 г. рассчитаны в примерах 1 — 3, остальные данные — условные.

Е.Л.Ермошина

Редактор журнала

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения»