Нормирование рекламных расходов и налоговый учет
В НУ рекламные расходы признаются прочими, связанными с производством и реализацией товара (НК РФ, ст. 264-1).
В указанной статье зафиксирован закрытый список расходов, в нормировании которых нет необходимости (п. 4 той же статьи). В полном объеме будут учитываться:
- расходы на рекламу в средствах массовой информации, в том числе в сети интернет: на создание и продвижение интернет-страницы товара, фирмы, рекламные ролики и пр.;
- расходы на наружную рекламу: рекламные уличные и внутренние конструкции, наглядную печатную рекламу (листовки, календари, плакаты);
- расходы на участие в выставочной деятельности, ярмарках (оплата участия, подготовка торгового места, рекламная бумажная продукция, уценка образцов товаров).
Иные расходы рекламного характера нужно нормировать. Норматив установлен в размере 1% от объема выручки от реализации. Учитывают не только продажу собственной продукции, но и товаров для перепродажи. Берутся в расчет и полученные имущественные права.
Нормируются расходы на мобильные рассылки смс, дегустации продукции, расходы на розыгрыши, покупку призов, рекламу в каталогах и т.д.
На заметку! При определении объема выручки акцизы, НДС исключаются из расчетов (письмо №03-03-01-04/1/310 Минфина от 07/06/05 г.).
Поскольку расчет объема нормируемых расходов связан с исчислением выручки по периоду, нарастающим итогам, показатели в течение года будут меняться. Поквартальный нарастающий итог массы выручки позволяет расходы, не отнесенные к нормируемым в предыдущем квартале, отнести к таковым в следующем.
Окончательный расчет затрат на рекламу нормируемого характера производится по итогам года. Остаток суммы рекламных затрат, по итогам года не признанных нормируемыми, на следующий год не переносится.
Например, затраты на создание собственного сайта учитываются в целях НУ полностью как рекламные. Однако расходы, связанные с организацией торговли через указанный сайт, связаны с производством и продажей товара в целях НУ. При этом может иметь место и реклама как таковая.
Раздача флайеров на ярмарке (и соответствующие затраты) не нормируются, а раздача фирменных призов по результатам розыгрыша, устроенного для посетителей, относится к нормируемым рекламным затратам. Отнесение изготовления, раздачи буклетов, флайеров к категории ненормируемых затрат, наряду с брошюрами и каталогами, подтверждает и Минфин (в письме №03-03-06/1/42279 от 12/08/16 г. и ряде других, более ранних).
Список нормируемых расходов законодателем открыт, следовательно, фирма может относить на рекламу любые затраты с признаками рекламных, соответствующие ФЗ №38 вне зависимости, поименованы они в НК или нет. Подтверждение этого тезиса можно найти в практике судов (например, пост. ФАС МО №А40-54372/11-91-234 от 21/03/12 г.).
Общее правило – любые затраты должны иметь документальное подтверждение – справедливо и в случае расходов на рекламу. Подтверждением может служить сметная документация, документация, подтверждающая приобретение ТМЦ, справочная документация, при проведении рекламных компаний в СМИ.
Прочие расходы в части рекламных могут быть включены в расчет в целях НУ как в периоде, в котором были понесены, так и в периоде оплаты, в зависимости от метода БУ.
При использовании метода начисления моментом признания может быть предъявление документов по сделке: акта, счета-фактуры либо последний день отчетного (налогового) периода (НК РФ, ст. 272).
На заметку! Учет рекламных расходов на ОСНО и УСН «доходы минус расходы» производится по одним и тем же правилам. При УСН определяющим является момент фактической оплаты расходов (НК РФ, ст. 346.17).
Коммерческая деятельность в международном масштабе, очевидно, также включает в себя рекламные расходы, однако здесь есть одна особенность: международные договоры и соглашения могут не соответствовать полностью российским аналогичным нормам. В этом случае приоритетом выступает международный договор (НК РФ, ст. 7, документ Минфина №03-08-РЗ/9491 05/03/14 г., ряд других аналогичных) и его условия. Из сказанного следует, что в отдельных случаях нормируемые расходы на рекламу полностью включаются в расчеты по налогам, без применения норматива.
Нормируемые расходы на рекламу
Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.
Расчет нормы рекламных расходов
Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:
- своя проданная продукция;
- реализация ранее приобретенных товаров;
- полученные имущественные права.
От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).
Бухгалтерский учет рекламных расходов
В бухгалтерском учете рекламные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Для учета сверхнормативных расходов можно ввести к этому счету дополнительные субсчета (например, «Расходы на рекламу в пределах норм» и «Расходы на рекламу сверх норм»).
В учете рекламные расходы отражают так:
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм»
Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
учтены расходы на рекламу в пределах норм;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм»
Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
учтены расходы на рекламу сверх норм;
Дебет 19 Кредит 60 (76…)
учтен НДС по рекламным расходам;
Дебет 60 (76…) Кредит 50 (51)
оплачены рекламные расходы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
НДС по рекламным расходам в пределах норм принят к налоговому вычету;
Дебет 91-2 Кредит 19
НДС по рекламным расходам сверх норм учтен в составе прочих расходов (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).
Ежемесячно расходы на рекламу списываются проводками:
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм»
списаны расходы на рекламу в пределах норм;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм»
списаны сверхнормативные расходы на рекламу.
Примечание. НДС по рекламным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к налоговому вычету.
Пример 1. ООО «Альфа» занимается строительством. В I квартале 2002 г. «Альфа» провела рекламную кампанию. Расходы организации составили:
- на телевизионную рекламу — 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.);
- на установку рекламного щита — 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.);
- на распространение каталогов, брошюр и альбомов (прочие виды рекламы) — 180 000 руб. (в том числе НДС — 30 000 руб.).
Выручка организации за I квартал составила 6 000 000 руб. (в том числе НДС — 1 000 000 руб.). Себестоимость строительных работ — 2 000 000 руб.
В регионе, где работает «Альфа», взимается налог на рекламу по ставке 5 процентов. Для целей налогообложения организация учитывает выручку методом начисления.
Расходы на телерекламу и установку щитов учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, затраты на прочие виды рекламы — только в сумме 50 000 руб. ((6 000 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 1%).
Сумма сверхнормативных рекламных расходов составит:
180 000 руб. — 30 000 руб. — 50 000 руб. = 100 000 руб.
Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО «Альфа» за I квартал.
Бухгалтер «Альфы» должен сделать записи:
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
50 000 руб. (60 000 — 10 000) — отражены расходы на телевизионную рекламу;
Примечание. Затраты на рекламу учитываются на счете 44 «Издержки обращения».
Дебет 19 Кредит 60
10 000 руб. — учтен НДС по расходам на телевизионную рекламу;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
10 000 руб. (12 000 — 2000) — отражены расходы по установке рекламного щита;
Дебет 19 Кредит 60
2000 руб. — учтен НДС по расходам на установку рекламного щита;
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм» Кредит 60
50 000 руб. — отражены расходы по прочим видам рекламы (в пределах норм);
Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм» Кредит 60
100 000 руб. — отражены расходы по прочим видам рекламы (сверх норм);
Дебет 19 Кредит 60
30 000 руб. — учтен НДС по расходам на прочие виды рекламы;
Дебет 60 Кредит 51
252 000 руб. (60 000 + 12 000 + 180 000) — оплачены рекламные расходы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
12 000 руб. (10 000 + 2000) — принят к вычету НДС по телевизионной рекламе и расходам на установку щита;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) — принят к вычету НДС по расходам на прочие виды рекламы (в пределах норм);
Дебет 91-2 Кредит 19
20 000 руб. (100 000 руб. x 20%) — списан НДС по расходам на прочие виды рекламы (сверх норм);
Дебет 62 Кредит 90-1
6 000 000 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
1 000 000 руб. (6 000 000 руб. x 16,67%) — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20
2 000 000 руб. — списана себестоимость строительных работ;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу в пределах норм»
110 000 руб. (50 000 + 10 000 + 50 000) — списаны расходы на рекламу (в пределах норм);
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу сверх норм»
100 000 руб. — списаны расходы на рекламу (сверх норм);
Дебет 99 Кредит 90-9
2 790 000 руб. (6 000 000 — 1 000 000 — 2 000 000 — 110 000 — 100 000) — определен финансовый результат.
Расходы на рекламу будут отражены в налоговом регистре так.
Форма для ведения бухучета
Большинство бухгалтеров ведут записи о рекламных расходах в налоговом регистре, который создают самостоятельно, так как законом единая его форма не предусмотрена. В данном журнале обязательно нужно прописать следующую информацию:
- Название регистра.
- Дата составления.
- Используемые измерительные величины.
- Название процедур.
- Подпись и ее расшифровка.
Частенько организации сталкиваются с ситуациями, когда нормируемые расходы переходят за пределы максимальной отметки в 1% от выручки. Это объясняется тем, что с ростом продаж повышается и предельная сумма нормированных затрат на рекламу. Подобные рекламные расходы сверх нормы, не прописанные в документации одного отчетного периода, бухучет призван отразить в последующих периодах этого же года. Однако расходы, не указанные по итогам года, на следующий год переносить нельзя.
Рекламные расходы являются таковыми, если соответствуют ряду требований. Во-первых, их производство подкреплено конкретным договором. Во-вторых, они соответствуют требованиям нормативных и законодательных актов. В-третьих, определена конкретная сумма расходов. Ну и, в-четвертых, есть уверенность в экономической выгоде для компании.
