Новый порядок признания безнадежных долгов
В Налоговом кодексе уточнен порядок признания дебиторской задолженности контрагента налогоплательщика сомнительным долгом. Теперь при наличии встречной кредиторки — если есть долги перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения — можно будет уменьшить дебитовую задолженность на кредитовую, начиная с первой по времени возникновения. Кроме того, расширен перечень безнадежных долгов. Законодатели включили в него задолженность физического лица, признанного банкротом. При условии, что есть решение суда, которым он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов по закону о банкротстве.
Период отказа
Отказаться от освобождения можно как минимум на год (абз. 3 п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, если организация откажется от освобождения с I квартала 2016 года, то вновь начать его использование она сможет только с I квартала 2017 года. После того как срок отказа от освобождения истечет, НДС по операциям, предусмотренным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом придется восстановить входной НДС, принятый к вычету в период отказа от освобождения, по товарам (работам, услугам), которые будут использованы в операциях, освобожденных от налогообложения (т. е. после истечения срока отказа от освобождения) (п. 3 ст. 170 НК РФ).
О том, что организация возобновляет применение освобождения, следует известить налоговую инспекцию. Сделать это можно с помощью заявления в произвольной форме. Подать такое заявление необходимо не позднее 1-го числа первого месяца квартала, начиная с которого организация снова будет применять освобождение по НДС. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 августа 2014 г. № 03-07-РЗ/39083.
Ситуация: что будет, если организация прекратит использование освобождения по уплате НДС, предварительно не отказавшись от него? При реализации освобожденных от налога товаров (работ, услуг) организация будет выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и передавать их покупателям.
В отношении операций, по которым организация прекратила применять освобождение, она будет признана плательщиком НДС. Сумму налога, выделенную в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг) без освобождения, нужно перечислить в бюджет (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для данных операций, организация сможет принять к вычету на общих основаниях. Если же ранее организация включила входной НДС в стоимость товаров (работ, услуг), ей следует скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и подать уточненную декларацию.
Такая позиция отражена в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Несмотря на то что этот документ обязателен только для арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ, п. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ), им могут руководствоваться и налогоплательщики. Разъяснения контролирующих ведомств, в которых отражена другая точка зрения, на практике не применяются (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
Общие условия применения льгот
Условия, установленные для всех фирм и предпринимателей, следующие:
1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, и у нее есть возможность использовать льготу, то она обязательно должна иметь лицензию.
Если же такой лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).
По мнению налоговых инспекторов, фирма теряет право на льготу со дня, когда истек срок действия лицензии.
Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган
В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08)
Обратите внимание: если фирма до окончания срока действия лицензии не займется ее переоформлением, права на льготу она лишается (Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. N А50-48644/2005-А5)
Таким образом, чтобы избежать проблем с налоговиками, советуем заняться переоформлением лицензии, не дожидаясь, когда окончится срок ее действия.
2. Если помимо льготируемой фирма занимается и другой деятельностью, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Какие дополнительные условия установлены для фирм и предпринимателей, читайте в ситуации «Особенности применения основных льгот по НДС».
Что грозит фирме, если она использовала льготу неправомерно? Специальной ответственности за это Налоговый кодекс не устанавливает.
Однако, если при проверке налоговая инспекция обнаружит, что вы использовали льготу неправомерно, она может вас оштрафовать.
Штраф — 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется уплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.
Обратите внимание: даже используя льготы, вы будете обязаны:
— выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
— сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.
Бухгалтеры фирм, использующих льготу, счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога. При этом на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если на счете-фактуре бухгалтер по ошибке не сделал надпись «Без налога (НДС)», а сумму налога выделил отдельной строкой, фирме придется перечислить эту сумму в бюджет. Так установлено в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.
Пример. ООО «Медсервис» оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС. В счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп «Без налога (НДС)».
Клиенту были оказаны медицинские услуги на сумму 5900 руб. и выписан счет-фактура.
В выставленном счете-фактуре бухгалтер «Медсервиса» по ошибке указал сумму НДС — 900 руб.
В данной ситуации 900 руб. фирме придется перечислить в бюджет.
В некоторых случаях счета-фактуры выставлять не надо. К операциям, которые счетами-фактурами не оформляют, относят:
— операции по продаже ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
— операции (не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды.
Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации по НДС в разд. 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…».
Обратите внимание: каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации
Условия для освобождения от НДС
Предприниматели и компании, работающие на ОСНО, в некоторых случаях могут рассчитывать на налоговые льготы и освобождение от уплаты НДС. Под них попадают организации, которые продемонстрировали весьма скромные финансовые показатели по итогам трех месяцев (квартала).
Это значит, что право на освобождение может быть реализовано только при условии ведения хозяйственной деятельности после регистрации не менее 3 месяцев.
В 2017 году выручка компании для получения льготы не должна превышать 2 млн.руб. В период оформления льготы компания также не должна продавать подакцизные товары/минеральное сырье (это, например, пиво, табак, легковые ТС), либо должна вести раздельный учет.
Компания может и не применять свое право на льготу. Такой вариант нередко допускается налогоплательщикам. Это может невыгодно для них по экономическим соображениям: в результате компания может лишиться выгодных контрактов, так как крупные предприятия являются плательщиками НДС и предпочитают работать с организациями, которые не освобождены от этого налога.
Подача уведомления – это право, а не обязанность налогоплательщика. Он вполне может продолжать работать с небольшой выручкой и начислять НДС, даже если заработал за квартал менее 2 млн.руб. Но в результате применения налоговой льготы компании могут снизить свою фискальную нагрузку и уменьшить документооборот.
Уведомление должно быть подано до 20 числа месяца, следующего за окончанием льготного периода.
Например, компания заработала за май, июнь, июль 1,5 млн.р. Для освобождения от начисления НДС на эту сумму она обязана уведомить налоговую инспекцию до 20 августа.
Налогоплательщик также должен подтвердить свой льготный статус документально.
Для этого он предъявляет в инспекцию выписку из книги продаж, КУДиР от ИП (для организаций – выписка из бухгалтерского баланса), копии журналов счетов-фактур (входящих и исходящих).
Они должны быть заверены руководством и главбухом компании.
Стоит отметить, что после уведомления инспекции право на льготу предоставляется на весь календарный год. Подавать новое уведомление в течение периода действия освобождения не требуется.
Если же финансовые показатели в компании сохранятся на прежнем уровне в пределах 2 млн.руб., то по прошествии года нужно заново уведомить ФНС и заново собрать комплект документов. В период действия льготы компания должна продолжать отчитываться на НДС в инспекцию.
Освобождение не предоставляется, если компания занималась в указанный период операциями по импорту товаров и услуг.
Следует отличать переуступку права аренды земельного участка от субаренды.
Право аренды можно использовать в качестве залога при оформлении ипотеки. Подробнее об этом читайте здесь.
Признание права собственности на долю квартиры происходит в несколько этапов. Подробно об этом можно узнать здесь.
НДС заплатят покупатели
Законодатели одобрили эксперимент по перенесению обязанности оплачивать НДС с продавцов на покупателей. Идея Минфина теперь закреплена в Налоговом кодексе и касается таких сфер, как:
— реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
— реализация сырых шкур животных; реализация вторичного алюминия и его сплавов.
Организации и ИП, приобретающие эти товары, получат статус налоговых агентов. Продавец, как и сейчас, будет выставлять счет-фактуру. Но сумму НДС он в этом документе указывать не будет, вместо этого он будет делать отметку о том, что НДС исчисляется налоговым агентом. По такому счету-фактуре налоговый агент можно будет принимать НДС к вычету, включая сделанную предоплату. В результате покупатель должен будет исчислить НДС к уплате с учетом новой обязанности. Если продавец таких товаров не является плательщиком НДС, то в договоре и первичном документе (накладной или акте) он должен проставить отметку «Без НДС». Если такая отметка оказалась дезинформацией, то в дальнейшем НДС будет платить сам продавец, а не покупатель — налоговый агент. Физлица от статуса налоговых агентов пока избавлены.
Налогообложение имущества
В настоящее время все движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения, то есть налогом на имущество организаций не облагается.
С 1 января 2015 года согласно новой редакции подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ освобождаться от налогообложения будут только объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Дата принятия на учет таких объектов (до или после 1 января 2013 года) значения не имеет.
К этим группам относится имущество со сроком полезного использования от одного до трех лет включительно (например, персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).
Другие изменения не в пользу налогоплательщика. Для освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, предусмотрена налоговая льгота. Льготе посвящен новый пункт 25 статьи 381 НК РФ.
Организации, у которых имеется льготируемое движимое имущество, вновь станут налогоплательщиками и будут исполнять обязанности по представлению налоговых деклараций с расшифровкой соответствующей льготы. Налоговые органы в рамках камеральной налоговой проверки смогут запрашивать документы, подтверждающие право на применение этой льготы.
Исключение из общего правила о льготировании – налогообложению будет подлежать движимое имущество, которое принято на учет в результате:
- реорганизации (ликвидации) юридических лиц;
- передачи (приобретения) имущества между взаимозависимыми лицами.
Поэтому, движимое имущество, относящееся к третьей – десятой амортизационным группам, которое учтено в связи с указанными основаниями, подлежит налогообложению с 1 января 2015 года.
Формально нет. Движимое имущество, в том числе и то, которое было принято на учет в период с 1 января 2013 года до 1 января 2015 года, если оно продолжает учитываться на балансе организации, будет подлежать налогообложению, но только начиная с 2015 года.
Организации нужно обеспечить раздельный учет движимого имущества, не признаваемого объектом налогообложения, льготируемого и подлежащего налогообложению.
– Затронули ли изменения специальные налоговые режимы?
Законодатель постепенно отменяет преимущества специальных налоговых режимов. Теперь и налогоплательщики – физические лица лишены освобождения от уплаты налога на имущество с административно-деловых, торговых центров или нежилых помещений, используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Доходы физических лиц от продажи имущества
— Теперь для освобождения от НДФЛ доходов от продажи квартир нужно ждать 5 лет?
Если квартира куплена до 2016 года, то порядок налогообложения доходов от ее продажи сохраняется.
А вот в отношении квартир, а также другой недвижимости, долей в этих объектах, приобретенных с 2016 года, действительно срок нахождения в собственности для безналоговой продажи меняется, но не обязательно в сторону увеличения.
Вводится так называемый минимальный предельный срок нахождения имущества в собственности. Данный срок будет составлять три года, если имущество получено:
- в порядке наследования;
- от близких родственников по договору дарения;
- в результате приватизации;
- по договору пожизненного содержания с иждивением (в рамках этого договора недвижимость передается в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание предыдущего собственника или указанного им третьего лица).
В остальных случаях, то есть, в самом распространенном примере, при приобретении квартиры по договору купли-продажи, минимальный срок нахождения в собственности составляет 5 лет.
Для целей освобождения от налогообложения пятилетний срок нахождения в собственности должен быть выдержан в отношении любого объекта недвижимости. Но с другой стороны, законом субъекта РФ данный срок может быть уменьшен, вплоть до нуля (возможность сокращения трехлетнего срока не предусмотрена).
При несоблюдении условия по сроку нахождения в собственности у налогоплательщика сохраняется право уменьшить полученный доход по своему выбору – на сумму расходов, произведенных при приобретении недвижимости, или на 1 млн рублей.
— Правда ли, что цена продажи также будет контролироваться?
Для продавца вводится ограничение по минимальному размеру дохода от продажи недвижимого имущества – 70% от кадастровой оценки этого имущества по состоянию на 1 января года регистрации сделки
Обратите внимание, что речь идет о продаже любого недвижимого имущества, за исключением имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности.. Законом субъекта РФ, в котором расположено имущество, размер этого коэффициента может быть уменьшен вплоть до нуля, то есть для налогообложения будет применяться фактическая цена сделки.
Законом субъекта РФ, в котором расположено имущество, размер этого коэффициента может быть уменьшен вплоть до нуля, то есть для налогообложения будет применяться фактическая цена сделки.
Получается, что если полученный от реализации недвижимого имущества доход меньше установленного значения, то налогоплательщик должен представить налоговую декларацию и заплатить налог с разницы между вмененным и фактическим доходом.
Налоговые органы будут осуществлять контроль за ценами продажи объектов, которые были приобретены с 2016 года. Сведения могут быть получены налоговыми органами от органов Росреестра.
Однако такой «вмененный» доход в объекте налогообложения НДФЛ отсутствует, если:
- момент заключения договора и момент регистрации могут относиться к разным годам и лицо может не располагать информацией о будущей кадастровой оценке;
- не установлены последствия, если первоначальная кадастровая оценка в дальнейшем поменяется (на практике это достаточно распространенная ситуация).
Все эти факторы, вероятно, повлекут судебные разбирательства о правомерности требований уплаты налога с такого дохода.
Торговый сбор
– Что можно сказать про новый местный сбор – торговый сбор?
В целом, ничего хорошего. Сбор уплачивается предпринимателями, осуществляющими розничную, мелкооптовую и оптовую куплю-продажу товаров через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады. Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.
Положения о торговом сборе ставят под сомнение такие базовые категории налогового права как «налог», «сбор», «налоговый контроль». Что касается нагрузки на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территориях, где сбор будет введен, то она вырастет, в том числе за счет роста отчетности, усложнения учета, налоговых и неналоговых проверок. При этом, уменьшение сумм налогов на уплаченную сумму сбора вызывает сомнение в эффективности сбора как источника поступлений для бюджетной системы в целом
НДС
На практике вопрос со сроком обращения за вычетом рассматривался контролирующими органами следующим образом: право на применение налоговых вычетов реализуется налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для применения вычета. В случае принятия вычета сумм НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой налоговый вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию.
С 1 января 2015 года в статье 172 НК РФ закреплена норма о трехгодичном сроке, который является предельным для обращения за вычетом по суммам НДС, предъявленным налогоплательщику при приобретении товаров либо уплаченных им при ввозе товаров в Россию. Этот срок исчисляется с момента принятия товаров на учет.
Схожей позиции придерживался Пленум ВАС РФ и до поправок. Согласно постановлению от 30.05.2014 № 33 налоговые вычеты могли быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в трехлетний срок налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором образовалось превышение суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного налога.
Кроме того, с 2015 года НК РФ предусматривает за налогоплательщиком выбор периода, в котором налог принимается к вычету: в истекшем или текущем налоговом периоде. Такой выбор возможен, когда товар принят к учету в истекшем периоде, а счет-фактура получен уже в следующем периоде, но до установленного срока сдачи декларации.
— В какой срок должен быть перечислен НДС за 4 квартал 2014 года?
До 2015 года в соответствии со статьей 174 НК РФ по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1–3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Изменения в статью 174 НК РФ устанавливают с 1 января 2015 года срок уплаты НДС как не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Соответственно, уплата НДС в 2015 году, в том числе за 4 квартал 2014 года, может производиться по новым срокам.
— А когда нужно сдавать декларацию по НДС?
Для деклараций, представляемых с 2015 года, срок сдачи по сравнению с 2014 годом продлен на пять дней. При этом, поскольку 25 января 2015 года приходится на выходной день, в силу статьи 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В этой связи налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2014 года может быть представлена 26 января 2015 года.
Данная поправка не имеет отношения к стимулированию перехода налогоплательщика на электронное декларирование, поскольку и так налогоплательщики НДС представляют декларации в электронной форме.
БОльший срок сдачи декларации позволит налогоплательщику ускорить вычет за истекший налоговый период, если счет-фактура получен после его окончания, но до срока сдачи отчетности.
Увеличение времени на подготовку отчетности имеет важное значение в связи с включением с 2015 года в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
