Тарифы страховых взносов

Суть применения льготного тарифа страховых взносов для СПСП

Субъекты малого и среднего предпринимательства (далее, СМСП) вправе применять пониженный тариф страховых взносов 15%, при выплате доходов работникам и иным физическим лицам. Напомню, что в общем случае, тариф страховых взносов составляет 30%.

Условия применения льготного тарифа определены в статьях 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ (для 2020 года) и в пп. 17 п. 1, п. 2.1. ст. 427 НК РФ (для 2021 и последующих лет). Подход для применения льготного тарифа одинаков как для 2020, так и для последующих годов. То, что условия для 2020 года и для последующих лет регулируются разными нормативными актами связано с тем, что законодатель использовал особую технику, чтобы быстро ввести в действие льготу в 2020 году.

Условия применения льготного тарифа:

Льготный тариф страховых взносов предусмотрен «для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода» (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Таким образом, чтобы применять льготный тариф страховых взносов нужно быть Субъектом малого и среднего предпринимательства (порядок отнесения к СМСП рассмотрен далее).

Для указанных выше плательщиков применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (п. 2.1. ст. 427 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование:

— в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0%;

— свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0,0%;

3) на обязательное медицинское страхование — 5,0%.

Таким образом, если обычные налогоплательщики уплачивают страховые взносы в отношении выплат физическим лицам по тарифу 30%, то СМСП применяют существенно более низкий тариф 15% (10% в ПФР и 5% в ОМС).

В то же время, пониженный тариф страховых взносов применяется не ко всем выплатам в пользу физического лица (например, работника), а в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной Минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Так, на начало 2020 года МРОТ составляет 12 130 рублей (Федеральный закон от 27.12.2019 N 463-ФЗ).

Пример

За апрель 2020 года работнику ООО, являющегося СМСП, начислена заработная плата в размере 20 000 рублей и премия в сумме 10 000 рублей (итого 30 тыс. рублей).

Сумма выплаты в пределах 12 130 рублей облагается по тарифу страховых взносов 30%.

Сумма выплаты в размере 17 870 рублей (30 000 — 12 130) облагается страховыми взносами по тарифу 15%.

Влияние Предельной величины базы страховых взносов

Законодательство устанавливает Предельную величину базы страховых взносов (ПВБСВ). Эта величина, к примеру, на 2020 год для ПФР составляет 1 292 000 рублей. В общем случае, смысл ПВБСВ в том, что если доходы работника (исчисленные с начала календарного года) превышают значение ПВБСВ, то применяется пониженный тариф страховых взносов 15,1% (10% ПФР и 5,1% ОМС) для доходов, превышающих ПВБСВ (ст. 425 НК РФ).

В случае применение льготного тарифа страховых взносов для субъектов МСП нужно учитывать следующее:

1) Для доходов, выплачиваемых физическим лицам, которые не превышают за каждый календарный месяц сумму МРОТ, применяются общие правила:

Если доход физического лица с начала календарного года не превысил ПВБСВ, применяется общий тариф страховых взносов (30%).

Если доход физического лица с начала календарного года превысил ПВБСВ, применяется соответствующий тариф страховых взносов 15,1%.

2) Для доходов, выплачиваемых физическим лицам, которые превышают за каждый календарный месяц сумму МРОТ, применяется пониженный тариф страховых взносов, установленный для СМСП 15%.

Обратите внимание, что в этом случае, по достижении Предельной величины базы страховых взносов, тариф страховых взносов не изменяется и остается в размере 15%

Для кого предназначен пониженный тариф страховых взносов в 2017 году

Проценты для вычисления налогов в части страхования регламентируются ст. 426-429 Кодекса. По статье 427 пониженные тарифы страховых взносов разработаны по отраслям деятельности бизнеса, а также для упрощенцев с соблюдением обязательных условий (п. 4-10 ст. 427). В процессе установления правомерности работы, когда используются пониженные тарифы страховых взносов с 2017 г. руководствоваться следует Классификатором ОКВЭД-2.

Условия применения пониженного тарифа страховых взносов фирм на УСН
(требования ст. 427):

1. Объем доходов по льготному ОКВЭД должен минимально составлять 70% от совокупных объемов выручки предприятия (п. 6).
2. Итоговые доходы упрощенца за текущий налоговый период должны быть ниже 79 000 000 руб. (подп. 3 п. 2).

Таблица актуальных показателей в части сниженных ставок: