Когда и как восстанавливать НДС по объектам недвижимости: особые случаи
Определим сумму НДС, подлежащую восстановлению в 4 квартале 2009 года.
Предположим, что доля продаваемой части площадей (пятый этаж) составляет 18 процентов от общей площади здания. Рассчитаем ту часть налога, которая относится к продаваемой части здания. Она составит 2,7 млн руб. (15 млн руб.
х 18 %). Вычтем эту сумму из общей суммы налога и получим 12,3 млн руб. (15млн руб. – 2,7 млн руб.). Сумма НДС, подлежащая восстановлению в 4 квартале 2009 года, составит 307,5 тыс руб. (12,3 млн руб. х 1/10 х 25%).
В дальнейшем компания при расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению, будет использовать 1/10 не от 15 млн. руб., а от 12,3 млн руб. Особый порядок восстановления НДС в отношении объектов недвижимости порождает и такой вопрос: а надо ли руководствоваться этим порядком при передаче здания в качестве вклада в уставный капитал?
Период восстановления НДС
По общему правилу, в каждом случае, перечисленном выше, речь идёт о соответствующих налоговых периодах.
Кроме того, с 01.01.2020 урегулирован вопрос о периоде восстановления НДС при переходе правопреемника на ЕНВД или УСН:
|
Ситуация |
Решение |
| Общее правило | В налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН или ЕНВД |
| В результате реорганизации создана новая фирма и она применяет УСН или ЕНДВ | В первом квартале, с которого применяется спецрежим |
| К организации на УСН или ЕНВД присоединяется компания на общей системе | В квартале, идущем за тем, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенной организации |
Мнение эксперта
Итак, установленное пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ новое требование, которое в равной степени относится как к товарам (работам, услугам), так и к основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, в случае осуществления экспортных операций обязывает восстановить суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, то есть в полной сумме (маловероятно, что кто-либо заявлял налоговые вычеты за минусом части налога, относящейся к будущему экспортному товару).
В то же время в п. 10 ст. 165 НК РФ содержится следующее правило: порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Установленный учетной политикой порядок позволял расчетным путем определять правомерно принятую к вычету сумму НДС, которую необходимо восстановить по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации экспортной продукции. Для этого налогоплательщики, как правило, производили следующие расчеты:
1) определяли сумму фактических материальных затрат на производство всей продукции в расчетном месяце;
2) рассчитывали сумму материальных затрат на единицу продукции путем деления полной суммы материальных затрат на количество выпущенной продукции;
3) определяли сумму фактических материальных затрат на производство экспортной продукции путем умножения количества отгруженной на экспорт продукции на сумму материальных затрат на единицу готовой продукции, рассчитанную в п. 2;
4) определяли сумму НДС по материальным затратам на производство экспортируемой продукции: сумма, полученная в п. 3, умножалась на ставку НДС 18%.
Заметим, что как до введения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, так и после в п. 10 ст. 165 НК РФ ничего не изменилось: речь идет только о товарах (работах, услугах), об имущественных правах. Об основных средствах и о нематериальных активах не упоминается. Из этого делаем вывод, что и после 1 октября 2011 г. п. 10 ст. 165 НК РФ на данные активы не распространяется. При этом порядок, который налогоплательщик установил в своей учетной политике для определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства экспортной продукции, остается прежним.
А как быть, если основное средство используется для осуществления не только экспортных операций, но и операций по реализации на внутреннем рынке? Или если основное средство вначале использовалось для операций на внутреннем рынке, а затем — для экспорта? В каком размере тогда восстанавливается НДС? Исходя из содержания пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отношении основных средств и нематериальных активов вариантов нет — налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету.
В этой связи нельзя не отметить, что, например, в случаях, предусмотренных пп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отличие от пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отношении основных средств и нематериальных активов законодатели установили: восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Почему законодатели посчитали, что при экспортных операциях ранее правомерно принятый к вычету «входной» НДС следует восстанавливать полностью? Остается только делать предположения и ожидать официальных разъяснений Минфина по данному вопросу.
Оптовая торговля, Восстановление НДС, НДС
Нужно ли восстанавливать ндс при продаже основного средства в 2020 году
Например, НДС восстанавливают, если организация (предприниматель);- начала использовать освобождение от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса;- переходит на спецрежимы;- передает имущество в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ. Полный закрытый перечень таких ситуаций установлен пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса.
НДС 01.03.17 Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности? 26.04.18 Минфин напомнил про восстановление НДС со списанных раньше срока ОС 31.07.17 НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают 12.07.17 Банкротство может потребовать восстановления НДС 05.07.17 Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета 07.06.17 С 1 июля 2020 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий 03.03.17 Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС 26.01.17 Как восстановить НДС по ОС при переходе на упрощенку?
22.12.16 Как применить вычет по недвижимости, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях и для ЕНВД? 18.11.16 Полученные ОС правопреемник использует для «вмененки».
Продажа товара с убытком: нужно ли восстанавливать «входной» НДС?
(Никитин В.В.)
В отношении таких товаров в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей.Согласно п.
25 ПБУ 5/01 и п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше.——————————— Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. К сведению. До недавнего времени обозначенный резерв (в соответствующих случаях) должны были начислять все организации без исключения.
С 20.06.2016
В каких случаях нужно восстановить входной НДС
Главное, чтобы организация хоть сколько-нибудь использовала их для выполнения облагаемых НДС операций.
Это следует из пункта 2 статьи 171 и абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.Правильность данной точки зрения подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08, от 31 августа 2009 г.
№ А27-19496/2012, Московского округа от 27 апреля 2010 г. № КА-А40/2005-10, от 13 января 2009 г. № А32-14927/2008-51/113).Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по материалам, которые были использованы
Рубрикатор
- НДС 2020. Вычет НДС
- Страховые взносы 2020
- Декларация НДС 2020
- УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
- Учет затрат. Учет расходов и доходов
- Бухгалтерский учет. Бухучет
- ФСС. 4 Форма ФСС 2020
- Торговый сбор 2020
- ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
- Товарный знак
- Декретные
- Детские пособия 2020
- Больничный лист 2020
- Командировочные расходы 2020
- Отпускные 2020. Расчет отпускных
- НДФЛ 2020
- ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
- Транспортный налог 2020
- Заработная плата, трудовые отношения
- Пенсионный фонд. Новости. Статьи
- Налог на прибыль 2020
- Материнский капитал 2020
- Первичные документы
- Налог на имущество 2020
- Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
- ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
- Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
- Новое в законодательстве
- Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
- Отчетность: налоговая, бухгалтерская.
Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО «Березка»
-----T----------------T----------T-----T------T------------T--------------¬¦ N ¦ Содержание ¦ Дата ¦Дебет¦Кредит¦ Сумма, руб.¦ Документ ¦¦ п/п¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 105¦Получены ¦17.01.2008¦ 41 ¦ 60 ¦ 42 372,88 ¦Бухгалтерская ¦¦ ¦канцелярские ¦ ¦ ¦ ¦ (50 000 - ¦справка ¦¦ ¦товары, ¦ ¦ ¦ ¦ 7627,12) ¦ ¦¦ ¦предназначенные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦для продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦в розницу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 106¦Отражена сумма ¦17.01.2008¦ 19 ¦ 60 ¦ 7 627,12 ¦Счет-фактура ¦¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦по канцелярским ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦товарам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦предназначенным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦для продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦в розницу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 107¦Сумма НДС ¦17.01.2008¦ 41 ¦ 19 ¦ 7 627,12 ¦Счет-фактура, ¦¦ ¦по канцелярским ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерская ¦¦ ¦товарам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦¦ ¦приобретенным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦для розничной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦торговли, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦включена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦в стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 125¦Сумма НДС ¦01.02.2008¦ 41 ¦ 19 ¦ ---------¬¦Счет-фактура, ¦¦ ¦по канцелярским ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7 627,12¦¦бухгалтерская ¦¦ ¦товарам, ¦ ¦ ¦ ¦ L---------¦справка ¦¦ ¦приобретенным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦для розничной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦торговли, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦включена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦в стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 126¦Принята к вычету¦01.02.2008¦ 68 ¦ 19 ¦ 7 627,12 ¦Счет-фактура, ¦¦ ¦сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерская ¦¦ ¦по канцелярским ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦¦ ¦товарам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦не реализованным¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦в розницу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 130¦Отражена выручка¦07.02.2008¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 53 500 ¦Товарная ¦¦ ¦от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦накладная ¦¦ ¦канцелярских ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦товаров оптом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 131¦Списана ¦07.02.2008¦ 90-2¦ 41 ¦ 42 372,88 ¦Бухгалтерская ¦¦ ¦фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦¦ ¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦проданных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦канцелярских ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 132¦Начислена сумма ¦07.02.2008¦ 90-3¦ 68 ¦ 8 161,02 ¦Счет-фактура ¦¦ ¦НДС при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦канцелярских ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ 133¦Получена оплата ¦07.02.2008¦ 51 ¦ 62 ¦ 53 500 ¦Выписка банка ¦¦ ¦за проданные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по расчетному ¦¦ ¦оптом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦счету ¦¦ ¦канцелярские ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------+----------+-----+------+------------+--------------+¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦L----+----------------+----------+-----+------+------------+---------------
К.С.Николаева
Эксперт журнала «Вмененка»
