Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку (Мацепуро Н.А.)
Дата размещения статьи: 04.07.2016
Крайне несправедливо, когда продавец передает товары (выполняет работы, оказывает услуги), уплачивает при этом в бюджет отгрузочный НДС, а покупатель даже и не думает оплачивать поставку, да еще и имеет право на НДС-вычет! Что делать продавцу в таких ситуациях и как обезопаситься от них? Сразу скажем, что, к сожалению, НК РФ для таких случаев никаких особенностей не предусматривает. Продавец, которому попался такой недобросовестный покупатель, не освобождается от уплаты НДС с отгрузки. А у покупателя есть право на вычет независимо от того, рассчитался он с продавцом или нет. Поэтому единственное, что остается продавцу, — это принимать превентивные меры либо уже по факту взыскивать долг с покупателя в судебном порядке.
Советуем руководителюДля оценки платежеспособности покупателя перед началом работы с ним следует проверить его:- по картотеке арбитражных дел. Так вы узнаете, в каких тяжбах участвует покупатель и есть ли среди них дела о взыскании с него задолженности по искам контрагентов и ИФНС;
— по банку данных исполнительных производств. Он покажет, есть ли у покупателя взыскиваемые долги.
На стадии заключения договора
Чтобы снизить риск неполучения оплаты от покупателя, еще на этапе заключения договора можно настоять на включении в него, к примеру, таких условий:- о полной предоплате;
— об обеспечении исполнения покупателем обязательства по оплате, например, путем залога, поручительства, факторинга, банковской гарантии и т.п. .
К сведениюКартотека арбитражных дел размещена на сайте ВАС: http://www.arbitr.ru.
——————————— Пункт 1 ст. 329, п. 1 ст. 824 ГК РФ.
Статья 932 ГК РФ; п. 4 ст. 21 Закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ.
На стадии отгрузки
Если в договоре не предусмотрен штраф за неисполнение вами обязанности выставить счет-фактуру, то в принципе вы можете не отдавать его покупателю до момента оплаты либо выдать его с существенными ошибками .
Ведь налоговой ответственности за невыдачу счета-фактуры нет (если он сформирован в книге продаж и налог включен в налоговую базу). Тем самым вы создадите покупателю препятствия в применении налогового вычета.
Правда, покупатель может потребовать выдачи счета-фактуры через суд. Но не факт, что спор разрешится в его пользу. Судебная практика по таким делам очень противоречивая, причем и тогда, когда обязанность выдать счет-фактуру предусмотрена договором, и тогда, когда не предусмотрена.
Смотрите сами:(если) в договоре прописано условие о выдаче счета-фактуры, то суды могут:(или) удовлетворить иск покупателя, признав такое обязательство договорным и применив норму ГК РФ о недопустимости отказа от исполнения обязательства в одностороннем порядке ;(или) отказать в иске, сказав, что раз порядок оформления и предъявления счетов-фактур регулируется налоговым законодательством, то ГК РФ в данном случае неприменим независимо от закрепленных договором обязанностей ;(если) в договоре нет такого условия, то суды также:(или) удовлетворяют иск, считая достаточным, что цена в договоре указана с учетом налога и, соответственно, у продавца возникли обязанности плательщика НДС ;
(или) отказывают в иске (что бывает чаще), поскольку выставление счетов-фактур предусмотрено налоговым законодательством, введено исключительно для формализации исчисления НДС и в рамках искового производства нельзя обязать представить счет-фактуру .
* * *
Если покупатель попался недобросовестный и не платит, а вы на такой случай никак не подстраховались, то остается только писать ему претензию и пугать взысканием через суд долга вместе с суммой неустойки (процентов по ст. 395 ГК РФ) и судебных расходов (на оплату госпошлины, услуг представителя и т.п.). А затем, если это не поможет, идти судиться.
Оплата за товар третьим лицом
Вопрос
Ответ
Учет у должника — покупателя товаров (работ, услуг)
При ОСН оплата приобретенных вами товаров (работ, услуг) не влияет на налог на прибыль и НДС независимо от того, кто перечисляет деньги продавцу — вы сами или третье лицо.
Исключение одно — если деньги, перечисленные третьим лицом вашему продавцу, засчитываются в счет аванса, который должно вам уплатить третье лицо за поставку облагаемых НДС товаров (работ, услуг). В этом случае надо (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Письма ФНС от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):
— исчислить НДС с суммы аванса, равной сумме, перечисленной третьим лицом вашему продавцу;
— в течение 5 календарных дней со дня перечисления денег третьим лицом составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых зарегистрировать в книге продаж, а второй передать третьему лицу.
При УСН (после того как третье лицо перечислит деньги вашему продавцу):
1) обязательство третьего лица, в счет которого засчитывается его платеж, считается исполненным (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если обязательство третьего лица перед вами заключалось:
— в оплате (предоплате) товаров (работ, услуг), то вам надо признать в доходах выручку от их продажи;
— возврате займа и уплате процентов по нему, то вам надо признать в доходах сумму процентов;
В бухучете отражение оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом зависит от того, в счет чего она засчитывается.
Если в счет погашения долга третьего лица перед вами, то проводка будет такая:
Дт 60 Кт 62 (58, 78) — Получена оплата за отгруженные товары (работы, услуги) или возвращен заем и уплачены проценты по нему
Если в счет уплаты третьим лицом аванса, то проводки будут такими:
Дт 60 Кт 62-аванс – Получен аванс
Дт 62-аванс Кт 68 – Исчислен НДС с полученного аванса
Если в счет выдачи третьим лицом вам займа, то проводка будет такая:
Дт 60 Кт 66 (67) – Получен заем
Учет у третьего лица
При ОСН перечисление денег не своему контрагенту (поставщику, заемщику, заимодавцу), а по его поручению — другому лицу на налогообложение прибыли не влияет.
Если такой платеж засчитывается в счет уплаты вами аванса поставщику, то «авансовый» НДС можно принять к вычету при наличии следующих документов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
1) договора с вашим поставщиком, предусматривающего уплату аванса;
2) поручения вашего поставщика о перечислении денег в счет аванса другому лицу;
3) авансового счета-фактуры вашего поставщика;
4) вашего платежного поручения на перечисление денег.
При УСН учет зависит от того, в счет чего засчитывается ваш платеж.
— Погашение вашего долга по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) — Товары (работы, услуги) признаются оплаченными
— Уплата вами аванса
— Возврат займа и уплата процентов — Проценты признаются уплаченными, и их можно учесть в расходах
В бухучете отражение платежа поставщику вашего контрагента зависит от того, в счет чего он засчитывается.
Если в счет погашения вашего долга, то проводка будет такая:
Дт 60 (66, 67) Кт 51 — Погашен долг по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) или возвращен заем и уплачены проценты
Если в счет уплаты вами аванса, то проводка будет такая:
Дт 60-аванс Кт 51 — Выдан аванс
Если в счет выдачи займа, то проводка будет такая:
Дт 58 Кт 51 — Выдан процентный заем
Дт 76 Кт 51 — Выдан беспроцентный заем
Учет у кредитора — продавца товаров (работ, услуг)
При ОСН тот факт, что отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачены не покупателем, а третьим лицом, не влияет на налог на прибыль и НДС.
При УСН на дату поступления от третьего лица оплаты за отгруженные покупателю товары (выполненные работы, оказанные услуги) выручку от их продажи надо признать в доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В бухучете при поступлении денег от третьего лица надо сделать проводку:
Дт 51 Кт 62 — Получена оплата за реализованные товары (работы, услуги)
