Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Как отражается в учете организации плата за аренду земельного участка, находящегося в муниципальной собственности (у муниципалитета), если часть земельного участка предназначена для строительства собственными силами объекта недвижимости?
Согласно договору арендная плата уплачивается ежемесячно в размере 80 000 руб., расчетные документы на сумму арендной платы выставляются арендодателем ежемесячно.
Половина земельного участка, согласно сметной документации, предназначена для строительства здания производственного цеха. Вторая половина используется для складирования материально-производственных запасов.
Для целей налогообложения прибыли организация для учета доходов и расходов применяет метод начисления.
При окончании работ за пределами срока, отведенного на строительство
При предоставлении земельного участка для целей, связанных со строительством, арендодатель устанавливает срок, в течение которого объект должен быть возведен. На период строительства объекта устанавливается соответствующая ставка арендной платы. Если арендатор не укладывается в отведенные сроки строительства и не успевает возвести объект, применяется, как правило, повышенная ставка арендной платы за земельный участок. Указанное положение направлено в первую очередь на стимулирование застройщика к активности в строительстве объекта. В отдельных случаях арендодателем могут быть изменены (продлены) сроки строительства с последующим перерасчетом арендной платы по обычным ставкам.
Аналогичной позиции придерживается Минфин России. В Письме от 29 марта 2007 г. N 03-03-06/1/193 финансовое ведомство разъяснило, что расходы в виде арендной платы в размере, установленном на период строительства, формируют первоначальную стоимость объекта строительства. Арендная плата, уплачиваемая в повышенном размере при нарушении сроков строительства, также может быть учтена в первоначальной стоимости строительства.
В целях налогообложения прибыли расходы, сформировавшие первоначальную стоимость строительства объекта, будут учитываться путем начисления амортизации, но при этом у инвестора по окончании строительства и при принятии объекта строительства на баланс возникает внереализационный доход (в виде пересчитанной заранее уплаченной повышенной арендной платы за землю и возвращенной суммы), который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Пример 2. Предприятие строит здание цеха на земельном участке, взятом в аренду у муниципалитета. Участок под строительство предоставлен 1 марта 2007 г. Строительство объекта должно быть закончено 31 декабря 2007 г. Арендная плата на период строительства составляет 10 000 руб. в месяц, по его окончании — 50 000 руб. в месяц. Объект сдан в эксплуатацию 12 февраля 2008 г. Стоимость объекта без учета арендной платы — 1 000 000 руб. Муниципалитет 5 марта 2008 г. продлил срок строительства до 1 марта 2008 г. с перерасчетом арендной платы по обычным ставкам.
В бухгалтерском учете предприятия делаются проводки:
с 1 марта по 31 декабря 2007 г. ежемесячно Д 08, субсчет «Арендная плата за землю под строительной площадкой» — К 76, субсчет «Расчеты по арендной плате за землю» — 10 000 руб. — начислена арендная плата за землю;
31 января 2008 г.
Д 08, субсчет «Арендная плата за землю под строительной площадкой» — К 76, субсчет «Расчеты по арендной плате за землю» — 50 000 руб. — начислена арендная плата за землю по повышенной ставке;
13 февраля 2008 г.
Д 08, субсчет «Арендная плата за землю под строительной площадкой» — К 76, субсчет «Расчеты по арендной плате за землю» — 20 690 руб. (50 000 руб. : 29 дн. x 12 дн.) — начислена арендная плата за землю за февраль 2008 г.;
Д 01 «Основные средства», субсчет «Здания и сооружения» — К 08, субсчет «Строительные работы и арендная плата за землю под строительной площадкой» — 1 170 690 руб. — учтено в составе объектов основных средств здание цеха;
5 марта 2008 г.
Д 51 «Расчетные счета» — К 76, субсчет «Расчеты по арендной плате за землю» — 56 052 руб. ((50 000 руб. + 20 690 руб.) — ) — получена на расчетный счет от арендодателя излишне уплаченная арендная плата за землю по повышенным ставкам;
Д 76, субсчет «Расчеты по арендной плате за землю» — К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 56 052 руб. — признан внереализационный доход в сумме арендной платы за землю по повышенным ставкам.
А.М.Меновщиков
Заместитель главного бухгалтера
филиала ФГУП «Гознак»
Краснокамской бумажной фабрики
