Основные средства в запасе: бухгалтерский и налоговый учет

Бухучет консервации

Данная ситуация имеет сходство с предыдущей в том, что переведенное на консервацию имущество также числится в составе объектов ОС. Но в то же время амортизация по такому имуществу не начисляется в отличие от ОС, находящихся в запасе (резерве) (п. 23 ПБУ 6/01). Как сказано в Методических указаниях по учету ОС, порядок консервации объектов, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом, как правило, могут быть переведены на консервацию ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. Иными словами, на консервацию переводится то, что потом может быть расконсервировано. В противном случае проще вывести объект из эксплуатации как актив, не приносящий выгоды.

Возникает вопрос: можно ли законсервировать недостроенный и не введенный в эксплуатацию объект капитального строительства? В Правилах проведения консервации объекта капитального строительства дается положительный ответ на вопрос. Решение о консервации объекта принимается застройщиком (заказчиком) в случае прекращения или приостановления строительства (реконструкции) объекта на срок более 6 месяцев с перспективой его возобновления в будущем. При этом затраты на проведение консервации не закладываются в сводных сметных расчетах стоимости строительства, то есть не увеличивают стоимость возводимых объектов. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций . Такие затраты резонно причислить к прочим расходам отчетного периода. Но все это касается затрат, связанных с проведением консервации. Что касается самого объекта капитального строительства, то с ним во время консервации ничего не происходит, стоимость остается на том же уровне, на котором она была на начало консервации. При этом недострой — не основное средство, а всего лишь неоконченные вложения во внеоборотные активы. По ним амортизация не начисляется, поэтому приостанавливать в принципе нечего.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.09.2011 N 802. Утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Но ведь есть, к примеру, строительный кран, который является ОС и в период приостановления строительства фактически не используется (если, конечно, у застройщика нет иных недостроенных объектов). Почему бы его не перевести на время простоя на консервацию? При этом сам кран не обязательно должен стоять в собранном виде, его можно разобрать на составляющие до лучших времен. Это не должно повлиять на учет, в котором продолжит числиться единый объект, способный в будущем приносить доход.

Пример 4. Допустим, строительство многоквартирного дома приостановлено по причине финансовых трудностей застройщика. Со строительного крана демонтирована стрела, а также важные силовые и несущие узлы и агрегаты (для обеспечения сохранности). Первоначальная стоимость крана — 5 000 000 руб., СПИ — 10 лет. Через 3 года с начала эксплуатации кран переведен на консервацию, при этом расходы по консервации имущества составили 100 000 руб. Через 2 года строительство недвижимости было продолжено и кран был расконсервирован (затраты равны 150 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            

  Дебет 

 Кредит 

  Сумма,     руб.   

Введен объект (кран) в эксплуатацию         

   01   

   08   

 5 000 000

Начислена (за период до консервации)        амортизация                                 (5 000 000 руб. x 3 года / 10 лет)          

   20   

   02   

 1 500 000

Отражены затраты по переводу на консервацию 

  91-2  

 60, 70,   69   

   100 000

Отражены затраты по расконсервации крана    

  91-2  

 60, 70,   69   

   150 000

Начислена амортизация после консервации     (5 000 000 руб. x 7 лет / 10 лет)           

   20   

   02   

 3 500 000

Выведен (через 12 лет) объект из            эксплуатации                                

  91-2  

   01   

 5 000 000

Списана начисленная по крану амортизация    

   02   

  91-1  

 5 000 000

Возникает вопрос: зачем переводить строительный кран на консервацию? Для того чтобы увеличить фактический срок его использования, хотя это в большей степени зависит не от бухгалтерского порядка начисления амортизации, а от физического и эксплуатационного состояния самого строительного крана. Задача бухгалтера — отразить актив в наиболее достоверной стоимостной оценке, чтобы представлять, какие выгоды от него можно получить (в том числе и от возможной продажи или от сдачи в металлолом).

Причина износа

Ниже приведены основные причины амортизации –

Износ

Одной из основных причин износа является нормальный износ, который зависит от использования оборудования. Чем больше машин используется, тем больше будет износ. Износ машины, используемой за одну смену, будет меньше, чем у машины, используемой в две смены.

высасывание

Некоторые активы могут потерять свою стоимость из-за потребления, например, шахты, карьеры, нефтяные стены и древостои. Благодаря непрерывному извлечению наступит этап, когда все вышеперечисленное будет полностью истощено

устаревание

Новые технологии или изобретения могут снизить стоимость старых активов, а устаревшие технологии станут дешевле. Например, телевидение устарело с введением нового светодиодного телевидения, пользователи отказываются от старых телевизоров, хотя они находятся в хорошем состоянии.

Слияние времени

Стоимость активов может уменьшиться с течением времени. Например, патент становится бесполезным после истечения срока действия патента.

Другие причины

• Активы также теряют свою ценность из-за погодных условий.
• Рыночная стоимость активов может резко упасть.
• Аварии также приводят к снижению стоимости активов.

Потребность в амортизации

• Чтобы установить истинную прибыль за год, желательно начислять амортизацию.

• Чтобы установить истинную стоимость активов, следует начислять амортизацию, и без правильной стоимости активов невозможно определить истинное финансовое положение компании.

• Вместо изъятия завышенной прибыли желательно предусмотреть условия для покупки нового актива и замены старого актива. Накопленная величина амортизации обеспечивает дополнительный оборотный капитал.

• Амортизация помогает нам определить равномерную прибыль в каждом отчетном году.

• Амортизация также полезна для получения налоговых льгот.

Чтобы установить истинную прибыль за год, желательно начислять амортизацию.

Чтобы установить истинную стоимость активов, следует начислять амортизацию, и без правильной стоимости активов невозможно определить истинное финансовое положение компании.

Вместо изъятия завышенной прибыли желательно предусмотреть условия для покупки нового актива и замены старого актива. Накопленная величина амортизации обеспечивает дополнительный оборотный капитал.

Амортизация помогает нам определить равномерную прибыль в каждом отчетном году.

Амортизация также полезна для получения налоговых льгот.

Основа амортизации

Важными факторами, относящимися к начисленной амортизации, являются:

• Стоимость Актива или Стоимость Актива
• Расчетный срок службы актива
• Лом стоимость активов
• Добавление и продление в активе вместе с датой
• Закон о предоставлении компаний и Закон о подоходном налоге для обеспечения амортизации
• Рабочее время актива
• Условия работы организации и навыки работы оператора
• Капитальный ремонт, который увеличивает срок службы актива
• Возможности устаревания актива

«Резервное» налогообложение

Так же как и в нормативных актах по бухучету, в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не установлены особенности признания амортизируемым имущества, находящегося в запасе (резерве). Имеет смысл напомнить определение амортизируемого имущества. Это находящееся у налогоплательщика на праве собственности имущество, используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Если резервное оборудование придет на смену основному, выработавшему свой ресурс, то оно подходит под это определение. А как быть, если оборудование выводится из запаса только на время устранения неисправности на основном агрегате? Или же за тот срок, который отпущен для эксплуатации основного оборудования, его резервный аналог устаревает морально и нет смысла его дальше использовать? Говорит ли это о том, что резервное оборудование нужно исключить из состава амортизируемого имущества?

Во-первых, перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ, расширенному толкованию не подлежит (в нем нет резервных, находящихся в запасе основных средств, есть имущество на консервации). Во-вторых, нередко наличие комплекта запасных ОС — обязательное условие эксплуатации основного оборудования с целью обеспечения достаточного уровня надежности, безопасности и незамедлительного устранения неисправностей. Дополнительным аргументом может стать соответствующий технический регламент, из которого будет следовать, что резервное оборудование необходимо для обеспечения непрерывного производственного цикла в случае аварии. В-третьих, обоснованность начисления амортизации по основным средствам, не использующимся в конкретный промежуток времени для извлечения дохода (ремонт, простой, резерв), подтверждается:

• позицией Минфина (Письма от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101);
• арбитражной практикой (Определение ВАС РФ от 14.07.2008 N 8962/08, Постановление ФАС МО от 27.10.2010 N КА-А40/11434-10-2 по делу N А40-113713/09-118-872).

Методы амортизации

Ниже приведены методы амортизации –

• Метод прямой линии
• Метод записанного значения
• Аннуитетный метод
• Метод страхового полиса
• Метод оценки машинного часа
• Метод истощения
• Метод переоценки
• Метод амортизационного фонда
• Метод пробега
• Метод производства
• Глобальный метод
• Ускоренный метод
• Метод двойного снижения
• Метод цифр года

Амортизация может начисляться с применением любого из вышеперечисленных методов. Мы обсудим несколько важных методов –

Метод прямой линии

Согласно этому методу, фиксированная сумма амортизации начисляется каждый год. Формула для определения суммы амортизации выглядит следующим образом;

Амортизация=fracСтоимостьактивов−стоимостьотходовПредполагаемаяжизньofanAssest

Метод записанного значения

Это также называется «Уменьшающий баланс» или «Метод уменьшающего баланса». Согласно этому методу фиксированный процент амортизации начисляется на списанную стоимость актива. Списана стоимость основных средств (Стоимость актива – амортизация).

Обязанность аудитора в отношении амортизации

Аудитор не может нести ответственность за оценку срока службы актива; это работа эксперта-оценщика.

• Компания может применять разные методы для разных типов активов при условии, что эти методы применяются последовательно в течение многих лет.

• Если компания решит выбрать новые методы амортизации, тогда амортизацию следует пересчитать, применяя новые методы с даты, когда актив был впервые использован. Разница суммы амортизации, начисленной по старой ставке, и сумма, рассчитанная по новой ставке, должна быть списана на счет прибылей и убытков в случае возникновения убытков, а разница должна быть зачислена в общий резерв в случае получения прибыли.

• Согласно Приложению II Закона о компаниях, если актив продается или выбрасывается в течение года, амортизация будет начисляться пропорционально до даты продажи или выбрасывания. Аналогичным образом амортизация будет начисляться пропорционально, в случае добавления к основному активу.

• Аккаунт должен раскрывать метод начисления амортизации.

• Амортизация должна производиться в соответствии с положениями Закона о компаниях и Закона о подоходном налоге.

• Если амортизация начисляется больше, чем предписанная ставка, Аудитор должен проверить, основывается ли она на каких-либо профессиональных и технических советах.

• Амортизация должна начисляться на переоцененную сумму, если происходит переоценка активов.

Компания может применять разные методы для разных типов активов при условии, что эти методы применяются последовательно в течение многих лет.

Если компания решит выбрать новые методы амортизации, тогда амортизацию следует пересчитать, применяя новые методы с даты, когда актив был впервые использован. Разница суммы амортизации, начисленной по старой ставке, и сумма, рассчитанная по новой ставке, должна быть списана на счет прибылей и убытков в случае возникновения убытков, а разница должна быть зачислена в общий резерв в случае получения прибыли.

Согласно Приложению II Закона о компаниях, если актив продается или выбрасывается в течение года, амортизация будет начисляться пропорционально до даты продажи или выбрасывания. Аналогичным образом амортизация будет начисляться пропорционально, в случае добавления к основному активу.

Аккаунт должен раскрывать метод начисления амортизации.

Амортизация должна производиться в соответствии с положениями Закона о компаниях и Закона о подоходном налоге.

Если амортизация начисляется больше, чем предписанная ставка, Аудитор должен проверить, основывается ли она на каких-либо профессиональных и технических советах.

Амортизация должна начисляться на переоцененную сумму, если происходит переоценка активов.

Порядок начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС

Стандарт предусматривает повышение «нижних» границ начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС:

• на объекты стоимостью свыше 100000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
• на объекты стоимостью до 10000 руб. включительно (за исключением библиотечного фонда), амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию таких объектов их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
• на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
• на объекты ОС стоимостью от 10000 до 100000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Что такое амортизация?

Величина амортизации уменьшает стоимость активов на остаточной основе, а также прибыль текущего года.

Амортизация указывает на снижение стоимости любых основных средств. Снижение стоимости активов зависит от срока службы активов. Срок службы активов зависит от использования активов.

Есть много решающих факторов, которые определяют срок службы активов; в случае здания решающим фактором является время, решающим фактором для арендованных активов является срок аренды, решающим фактором для оборудования и машин являются как производство, так и время. Может быть много факторов, но установление жизни должно основываться на разумных основаниях.

Амортизация при переоценке

При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки должна учитывается одним из следующих способов:

• пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
• вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

Необходимо отметить, что отдельные нормы Стандарта № 257н и Инструкции № 157н схожи, но значительная часть положений стандарта скорректирована по сравнению с инструкцией и вносит кардинальные изменения в бухгалтерский учет основных средств.

Выводы

По обозначенной теме можно выделить несколько основных моментов:

• Практически на каждое ОС компании бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию. Исключением выступает такое имущество, как земельные участки.
• На балансе организаций числится остаточная стоимость объектов (начальная цена минус амортизационные накопления).
• Отчисления рассчитываются по каждому из объектов в отдельности.
• Существует четыре способа расчета амортизационных отчислений. Компания вправе самостоятельно решить, каким из них воспользоваться. При этом, на каждый вид объекта можно установить свой метод. Главное, чтобы это было прописано во учетной политике фирмы.
• При продаже ОС амортизация начисляется за полный месяц периода, в котором оформлен акт приема-передачи. Пропорциональных расчетов бухгалтер не проводит. С первого числа следующего месяца после оформления сделки отчисления производятся уже новым владельцем.
• Принципы начисления закреплены в статьях 258 и 259 НК РФ.