ЕНВД по розничной торговле: суд признал, что торговый зал может быть отделен от склада временными, а не капитальными перегородками
Экспликации технического паспорта не могут служить основанием для доначисления налога, поскольку данные документы не свидетельствуют о том, что налогоплательщик имеет какие-либо права на использование торговых площадей, не указанных в договоре аренды. В качестве приложения к договору аренды помещения площадью 104 кв. метра был составлен план, в котором были графически обозначена арендованная площадь, и отображены временные перегородки. Факт установки таких перегородок подтверждается соответствующими документами (договор подряда, акт выполненных работ). Все это позволяет индивидуализировать сданную в аренду площадь торгового зала. Таким образом, заключили судьи, предприниматель правомерно платил ЕНВД (постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.04.16 № А70-6147/2015).
Как разделить торговый зал, чтобы сэкономить на ЕНВД
Разделение торгового зала на несколько помещений возможно путем установления перегородок капитального или некапитального характера. В первом случае информация о перепланировке должна быть отражена в инвентаризационных документах. Сложности могут возникнуть во второй ситуации, ведь изменения в инвентаризационные документы не вносятся. Арбитражные суды в таком случае делают акцент на фактическом использовании помещений.
К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 1 июня 2011 г. № А53-16868/2010 признал, что организация на арендованных площадях торговала через два магазина, так как общее помещение торгового зала в результате возведения перегородки некапитального типа было разделено на два зала.
Представленная информация подтверждалась поэтажным планом магазина и экспликацией его помещений, а фактическое наличие перегородки – протоколом осмотра.
В качестве дополнительного аргумента существования двух магазинов можно привести наличие разных входов (постановление ФАС Уральского округа от 1 февраля 2013 г. № Ф09-14174/12).
А ФАС Московского округа в постановлении от 13 июня 2012 г. № А41-25374/11 признал, что розничная торговля осуществляется в двух объектах организации торговли при наличии следующих обстоятельств:
- в них реализуется различный ассортимент товара, что подтверждается товарными отчетами;
- в каждом помещении установлено по одной единице ККТ;
- помещения обслуживаются разными сотрудниками, что подтверждается штатным расписанием, приказами руководителя табелями учета рабочего времени, договорами о материальной ответственности работников;
- ведение раздельного учета выручки организации (по каждой контрольно-кассовой машине).
Документы не панацея
Казалось бы, можно сделать вывод, что все решают инвентаризационные и правоустанавливающие документы.
А вот и нет!
Если проанализировать судебную практику и обратить особое внимание на Постановление ФАС Центрального округа от 24.10.2011 по делу N А35-7259/2010, о котором мы сказали выше, то можно прийти к совсем другому выводу. Судебный вердикт
Судебный вердикт
Ситуация такова. Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания в следующих арендованных им объектах:
— кофейня («Чайная комната»), площадь зала обслуживания посетителей — 57,36 кв. м;
— «Фри-фло», площадь зала обслуживания посетителей — 134,93 кв. м;
— «Суши-бар», площадь зала обслуживания посетителей — 68 кв. м;
— пивной ресторан «Пивбар», площадь зала обслуживания посетителей — 51,95 кв. м.
При налогообложении доходов от этой деятельности общество применяло систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
В ходе выездной налоговой проверки налоговиками была даже назначена строительно-техническая экспертиза, на основании которой они сделали вывод о том, что в проверяемом периоде компания не вела деятельность по различным объектам организации общественного питания, а имела один такой объект с площадью зала обслуживания посетителей 343 кв. м, рассчитанной как общая площадь залов, относящихся к одному объекту организации общественного питания.
И это означает, что применять ЕНВД общество не имело права.
Суд не принял доводы налоговиков.
Судьи указали, что факт физической обособленности каждого из спорных объектов документально подтвержден:
— каждый объект размещен на конструктивно обособленной территории, отделенной перегородками;
— имеет собственное меню;
— имеет собственную ККТ, отдельные журналы кассира-операциониста;
— имеет самостоятельный режим работы;
— имеет отдельный штат сотрудников;
— имеет отдельные помещения для обработки (раскладки по порциям, выкладки на обозрение посетителям) продукции;
— в отношении каждого объекта составлялись сметы на закупку продуктов;
— выручка и затраты учитываются по каждому объекту отдельно.
Неожиданно выяснилось, что и такой «убойный» аргумент, как мнение эксперта, работает далеко не всегда.
Суд воспользовался заключением эксперта в части установления наличия временных, а не капитальных перегородок. Но трактовал их наличие не в пользу налоговиков (как они, вполне очевидно, надеялись), а как раз в пользу налогоплательщика.
Кроме того, эксперта фактически «поставили на место», сообщив, что, делая выводы относительно размера фактической площади зала обслуживания посетителей, эксперт вышел за пределы строительно-технической экспертизы, так как термин «площадь зала обслуживания посетителей» является термином налогового законодательства, а не строительных норм и правил. Грубо говоря, эксперту посоветовали не выходить за пределы своей компетенции.
В общем, инвентаризационные и правоустанавливающие документы налоговикам не помогли: они спасовали перед конкретными обстоятельствами дела.
Площадь торгового помещения определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов
Также читайте следующие новости
Как добиться признания договора незаключенным Автор Руководитель Центра
Доходы и расходы на«упрощенке»: разъясняет чиновник Автор Руководитель Центра
Контакты ВАС РФ и федеральных арбитражных судов округов Автор Руководитель Центра
Суд отменяет восстановление НДС Автор Руководитель Центра
Приказ оправдывает зарплату за время простоя Автор Руководитель Центра
В целях уплаты единого налога договор не должен содержать признаки договора поставки (договор реализации товара) Автор Руководитель Центра
Решение рабочих ситуаций Автор Руководитель Центра
Сенсация! Лучшая замена счету в Кипрском банке! Возможность открывать счета на классический оффшор в Швейцарии удаленно снова появилась! Автор Руководитель Центра
Правила выдачи путевок стали причиной для начисления взносов Автор Руководитель Центра
Реорганизация ООО в форме присоединения Автор Руководитель Центра
Реализация товара по договору комиссии. Как доказать реальную хозяйственную деятельность в спорах с налоговой Автор Руководитель Центра
Предоставление работникам отпусков Автор Руководитель Центра
Разъяснения налоговиков по применению «вмененки» и патентной системы налогообложения Автор Руководитель Центра
Предприятие обязано проводить аттестацию Автор Руководитель Центра
Игра в налоговый федерализм завершена? Автор Руководитель Центра
Из-за единой деятельности могут доначислить налоги Автор Руководитель Центра
Должен ли работник вернуть неотработанные отпускные Автор Руководитель Центра
ТОП самых распространенных ошибок в процессе бизнес-иммиграции, которые приведут к провалу Автор Руководитель Центра
При продаже недвижимости доход определяют дважды Автор Руководитель Центра
Говорухин предложил ввести уголовное наказание за съемки в кинотеатрах Автор Руководитель Центра
Связанные статьи
Право собственности на недвижимость можно будет зарегистрировать по интернету В списке участников собрания два адреса одного акционера. Направить уведомление можно по любому из них Применение кассового метода в бухучете: плюсы и минусы Установлена презумпция достоверности данных ЕГРЮЛ На земельном участке незаконно возведено сооружение. Какие исполнительные действия помогут его освободить Предметная иерархия нормативных правовых актов. Два различных подхода судов Представительство по новым правилам. Что изменить в оформлении доверенностей к сентябрю Принесение жалоб и представлений в суд апелляционной инстанции Решения, принимаемые судом апелляционной инстанции Доказывание в суде апелляционной инстанции Арбитражные суды смогут передавать исполнительные листы напрямую приставам Федеральная служба по финансовым рынкам упраздняется Как исправить существенные ошибки Неустойка по договору не облагается НДС Переговоры с более сильным контрагентом. Как при заключении договора отстоять интересы компании Споры с контрагентом в международном коммерческом арбитраже. Непривычные нюансы судебной процедуры ВАС РФ решил бороться с тотальным оспариванием сделок банкрота Продажа тура в рассрочку. Налогооблагаемый доход при «упрощенке» В отношении печного топлива акциз уплачивается не всегда В случае повреждения вагонов вплоть до их списания компания, которая пользовалась ими, не должна платить владельцу штраф за простой
Письмо финансистов
Ситуация
Итак, предприниматель открыл магазин с площадью торгового зала, позволяющей перейти на ЕНВД. На этот магазин имеются отдельные правоустанавливающие документы.
Через несколько лет предприниматель решил расширить магазин за счет дополнительного помещения на втором этаже того же самого здания.
Однако площадь торгового зала на втором этаже намного превышает 150 кв. м. Но на этот торговый зал также имеются отдельные правоустанавливающие документы.
При этом есть несколько дополнительных особенностей:
— вход в магазин осуществляется через общий вестибюль, расположенный на первом этаже здания;
— имеется общая ККТ на оба магазина;
— используется общий штат сотрудников;
— в наличии общее помещение для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже и общий ассортимент товаров.
Нужно ли складывать площади указанных помещений для определения величины физического показателя при расчете суммы ЕНВД для розничной торговли?
Позиция Минфина
В финансовом ведомстве ничего нового выдумывать не стали и озвучили свою прежнюю позицию.
Как указано в ст. 346.27 НК РФ, к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях или их частях, имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли. К данной категории торговых объектов относятся в том числе магазины.
Под магазином понимается специально оборудованное здание (или его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.Площадью торгового зала признается часть магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся, например, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды.
Как указывают финансисты, если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых помещений с площадью торгового зала не более 150 кв. м в каждом, которые расположены в одном здании и относятся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам к одному магазину, то для целей уплаты ЕНВД площадь всех торговых залов таких помещений суммируется.
Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких помещений с площадью торгового зала не более 150 кв. м в каждом, которые находятся в одном здании, но являются согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами, то для расчета ЕНВД такие площади рассматриваются отдельно.
Эта же позиция была высказана и в более ранних письмах, например в Письме Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/3/71.
Торговый зал, торговое место при вмененке
Когда для уплаты ЕНВД применять показатель «площадь торгового места»?
Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/16838 от 15.05.2013 напоминает, что в целях применения ЕНВД магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).
Если объект стационарной торговой сети фактически отвечает признакам магазина или павильона, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Если торговый объект обладает признаками стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (т.е. является крытым рынком (ярмаркой), торговым комплексом, киоском или другим аналогичным объектом) с площадью торгового места, превышающей 5 квадратных метров, то при исчислении суммы указанного налога следует применять физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».
Барная стойка не включается в общую площадь зала обслуживания посетителей в целях расчета ЕНВД
Организация оказывала услуги общественного питания и применяла в отношении данного вида деятельности ЕНВД. При расчете единого налога налогоплательщик учитывал площадь зала обслуживания посетителей. При этом он не включал в размер физического показателя площадь, занимаемую барными стойками. Однако налоговики обнаружили, что стойки не были выделены в отдельную, конструктивно обособленную функциональную зону, в которую нет доступа посетителям. Поэтому, по их мнению, площадь, занятую барными стойками, нужно было включать в общую площадь зала обслуживания для цели расчета ЕНВД.
Решение суда
Суд поддержал организацию, указав на следующее. Тот факт, что барные стойки являются конструктивно отделенными, подтверждается результатами технической инвентаризации БТИ, а именно: поэтажными планами с экспликацией к ним, локальными сметными расчетами на производство работ, где площадь и место расположения барных стоек схематично зафиксированы. Из них следует, что зоны барных стоек недоступны для посетителей и фактически используются для комплектования и отпуска готовой продукции, напитков; столы и стулья для посетителей расположены за пределами площади барных стоек.
Таким образом, организация правомерно рассчитала ЕНВД без учета площади, которую занимают барные стойки (постановление АС Северо-Западного округа от 04.02.16 № А52-3758/2014).
Как подсчитать торговую площадь для ЕНВД ?
Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Такими документами могут быть договора купли-продажи нежилых помещений, техпаспорта, поэтажные планы, схемы, экспликации, договора аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.
При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.
Торговые залы относятся к разным торговым объектам
согласно правоустанавливающим документам , то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.
Примечание: Письма Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.
Торговые залы в торговом объекте отсутствуют
то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). И площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142, от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов
К ним могут быть отнесены:
- договоры купли-продажи нежилого помещения;
- технические паспорта на нежилое помещение;
- планы;
- схемы;
- экспликации;
- договоры аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);
- договоры безвозмездного (возмездного) пользования;
- другие документы.
Площадь нескольких магазинов на «вмененке» можно считать отдельно
Если компания планирует расширить бизнес и открыть несколько объектов, то не всегда ясно, как считать площадь: совокупно или по каждому магазину отдельно.
Все зависит от того, как оформлены документы. Общая площадь всех арендованных помещений учитывается только тогда, когда объекты находятся в одном здании и согласно поэтажному плану и экспликации относятся к одному магазину или павильону. Если же компания заключит отдельный договор аренды на каждый магазин, да еще и расположены они в разных сооружениях, то и физический показатель будут считать не «оптом», а для каждого из объектов аренды. Соответственно, и угрозы слететь с «вмененки» не будет.
