Подарки к праздникам
Безусловно, финансовый кризис внес свою лепту в данный элемент корпоративной культуры. В первую очередь он сказался на стоимости подарков и на периодичности их вручения. Однако традиция подарков к праздникам (к Новому году, к юбилею сотрудника и т.д.) осталась у многих работодателей.
В отношении исчисления НДС в рассматриваемой ситуации имеется две позиции, одна из которой заключается в том, что при передаче своим сотрудникам подарков к праздникам работодатель обязан исчислить НДС, вторая, противоположная, — в том, что дополнительных налоговых обязательств у работодателя в данном случае не возникает.
Рассмотрим их более подробно.
Бухучет
При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:
Дебет 70 Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.
Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:
Дебет 70 Кредит 91-1
– отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;
Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21…)
– списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;
Дебет 02 Кредит 01
– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).
Нужно ли уплачивать НДС при передаче товаров (продуктов, форменной одежды и т.п.) в счет оплаты труда?
А. Г. Бычков
Возможность выплаты заработной платы в натуральной форме (передачи товаров в счет оплаты труда) предусмотрена статьей 131 Трудового Кодекса РФ (Далее – «ТК РФ»).
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы работника.
Но в этом случае работодателю нужно соблюсти определенные условия:
— такие выплаты должны быть предусмотрены коллективным или трудовым договором;
— производиться они должны только на основании письменного заявления работника.
Кроме того, величина неденежной части заработной платы не может быть увеличена свыше 20 процентов от начисленной оплаты труда даже по соглашению работодателя с работником, поскольку, в соответствии с действующим трудовым законодательством, стороны трудовых правоотношений не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с действующим ТК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ (Далее – «НК РФ»), объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Статьей 39 НК РФ установлено понятие реализации товаров, а именно: реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
На практике сложилось две точки зрения по данному вопросу.
Первая точка зрения: Передача товаров в счет оплаты труда облагается НДС.
Из текста п. 2 ст. 154 НК РФ можно сделать вывод о том, что операции по передаче товаров (работ, услуг) работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме признаются реализацией, и стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в облагаемую базу по НДС.
Данная точка зрения поддерживается в следующих документах:
Вторая точка зрения: Передача товаров в счет оплаты труда не облагается НДС.
Правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами регулируются трудовым, а не гражданским правом, и, соответственно, не могут быть признаны реализацией, являющейся объектом налогообложения НДС.
Кроме того, передача товаров работникам в счет оплаты труда не образует добавленную стоимость на передаваемый товар и не может являться облагаемой базой по НДС, так как полученный в натуральной форме физическим лицом доход учитывается в соответствии со ст. 211 НК РФ в доходах физических лиц и подлежит обложению НДФЛ.
Данная точка зрения поддерживается в следующих документах:
Вывод:
Так как официальная позиция налоговых органов подразумевает включение передачи товаров в счет оплаты труда в объект обложения по НДС, нужно быть готовым к судебным спорам с фискальными органами. При этом, учитывая сложившуюся судебную практику по данному вопросу, у налогоплательщика существует определенная вероятность выиграть дело в суде. Если же организация планирует уменьшить налоговые риски, рекомендуем исчислить НДС при передаче товаров (продуктов питания, обедов, форменной одежды и т.п.) в счет оплаты труда.
Следующая
НДСНДС на продукты питания в 2020 году
Оплата труда в натуральной форме
Работодатель обязан выплачивать зарплату работникам в денежной форме в российских рублях. Однако коллективный или трудовой договор может предусматривать, что по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих российскому законодательству и международным договорам, заключенным нашей страной.
Оплата труда в натуральной форме практикуется в сельскохозяйственных и иных предприятиях, деятельность которых напрямую связана с производством и реализацией продукции потребителям. Для экономии части денежной массы со своим персоналом таким предприятиям выгодно рассчитываться частью продукции: тем самым они и продукцию реализуют, и свою обязанность по выплате зарплаты исполняют. Для работника получение продукции по невысокой цене также зачастую привлекательно.
Работодателям, практикующим натуральную оплату труда, необходимо обратить внимание на следующее. В силу п
54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
- имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. Отметим, что ст. 131 ТК РФ не исключает право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как однократно, так и в течение определенного срока (квартала, года и т.п.). Причем если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе в любой момент до окончания этого срока отказаться от подобной формы оплаты (по согласованию с работодателем);
- зарплата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной суммы оплаты труда;
- оплата труда в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях хозяйства, видах экономической деятельности или профессиях (сельском хозяйстве, пищевой промышленности и др.). Не допускается выдача зарплаты бонами, купонами, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Нельзя вместо зарплаты передать работнику право денежного требования к контрагенту работодателя. Трудовой кодекс РФ такой возможности не предусматривает. Подобная сделка является ничтожной и не влечет никаких последствий, а задолженность по зарплате перед работником у работодателя сохраняется (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.04.2014 по делу N 33-743/2014);
- подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
- при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда. Иными словами, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
Если заявление работника о его согласии на выплату зарплаты в неденежной форме отсутствует, то в случае спора суд по требованию такого работника может взыскать в его пользу денежный эквивалент (Определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 16.07.2013 б/н, Кассационное определение Брянского областного суда от 01.12.2011 по делу N 33-3942/11).
Что в итоге?
Какой точкой зрения руководствоваться, налогоплательщикам следует решить самостоятельно. При этом необходимо иметь в виду, что использование второй позиции по данному вопросу наверняка приведет к возникновению разногласий с налоговыми органами.
Вместе с тем независимо от принятого решения индивидуальный предприниматель не должен понести серьезных финансовых потерь. Так, в первом случае (при уплате НДС) коммерсант вправе принять «входной» налог к вычету на основании п. 1 ст. 172 НК РФ. Во втором случае НДС не начисляется, денежные средства, полученные от сотрудника в качестве оплаты бланка книжки, остаются в распоряжении работодателя, однако о вычете «входного» налога последний должен забыть.
