Влияние места выполнения работы на возможность применения вахтового метода
Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
От того, удовлетворяют ли условия выполнения работ данным критериям, зависит правомерность применения вахтового метода, а также учета в расходах и освобождения от обложения НДФЛ и ЕСН выплат соответствующим работникам.
Место выполнения работ — крупный город. Не секрет, что крупные города испытывают дефицит рабочей силы. Из-за ее нехватки организации, осуществляющие в таком городе, например, строительные, монтажные и иные работы, могут привлекать работников из других населенных пунктов, в том числе относящихся к другим регионам, где и рабочей силы достаточно, и уровень заработной платы значительно ниже. Можно ли в такой ситуации говорить о вахтовом методе работы? Для налогоплательщика полезной будет позиция ФАС МО, высказанная в Постановлениях от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08, от 31.03.2008 N КА-А41/2196-08.
Суд рассмотрел ситуацию, когда организация (основные виды деятельности: капитальное строительство, ремонт и реконструкция, эксплуатация и содержание автомобильных, железнодорожных дорог, мостов, путепроводов и т.д.) осуществляла деятельность в г. Москве и Московской области. Из-за недостатка трудовых ресурсов данную работу выполняли работники, постоянно проживавшие в Пензенской, Орловской, Нижегородской, Тамбовской, Костромской областях и других регионах.
Налоговый орган посчитал, что вахтовый метод в данном случае не может применяться по следующим причинам:
- Москва и Московская область не являются необжитыми, отдаленными районами или районами с особыми природными условиями;
- работники, работающие вахтовым методом, во время нахождения на объекте производства работ должны проживать в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках.
Суд признал правомерным применение вахтового метода, обратив внимание на следующее:
- вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы не только от места нахождения работодателя, но и от места постоянного проживания работников, а также при необеспеченности района соответствующими трудовыми ресурсами, при экономической нецелесообразности выполнения работ обычными методами. Организация применяла межрегиональный вахтовый метод, что согласовано с Постановлением Правительства Москвы от 28.06.2005 N 491-ПП «О Московской городской миграционной программе на 2005 — 2007 годы». В нем отмечено, что объективно Москва как мультифункциональный город постоянно испытывает острый дефицит рабочей силы во многих отраслях городского хозяйства, приток иногородней рабочей силы позволяет в целом обеспечивать фактическое развитие таких важных отраслей городского хозяйства, как строительство, транспорт, торговля и общественное питание. В данном документе подтверждено, что многие иногородние граждане работают в г. Москве вахтовым методом;
- работники организации имеют постоянное место проживания в других регионах и не имеют возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания;
- работники организации проживают не в вахтовом поселке, но в арендованном организацией общежитии.
Поэтому суд посчитал, что организация обоснованно освободила от обложения НДФЛ и ЕСН надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод.
Расходы организации, связанные с проездом работников к месту работы
Из п. 2.5 Основных положений следует, что организация организует доставку работников на вахту от места нахождения организации (пункта сбора) до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта либо собственным транспортом организации. В абз. 2 этого пункта сказано: проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается предприятием.
Отметим, что данный абзац был признан недействительным Решением Верховного Суда РФ от 17.12.1999 N ГКПИ99-924
При этом обращаем внимание на то, что судебное решение было принято до вступления в силу Налогового кодекса, с учетом нормативных актов, которые в настоящее время утратили свою силу, поэтому правомерность ссылок на данное решение может ставиться под сомнение
Например, по мнению ФАС ЗСО, приведенному в Постановлениях от 13.02.2009 N Ф04-482/2009(20348-А81-14), от 22.11.2007 N Ф04-7996/2007(40258-А75-7), от 11.09.2007 N Ф04-5867/2007(37585-А81-29), п. 2.5 Основных положений применяется без каких-либо исключений.
Перейдем к налогообложению расходов организации.
В Письмах Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418, от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112 указано, что если оплата проезда работников от их места жительства к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором, то сумма компенсации может быть учтена в составе прочих расходов либо в составе расходов на оплату труда. В составе прочих расходов их позволяет учесть пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в котором указаны одноименные затраты. В данной норме уточнено, что эти расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Оплату организацией проезда работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места работы и обратно можно не облагать НДФЛ и ЕСН на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ как компенсационные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством.
При рассмотрении вопроса обложения НДФЛ и ЕСН оплаты работодателем проезда работников от места их постоянного проживания до пункта сбора (места работы) контролирующие органы исходят из того, что эти выплаты не предусмотрены трудовым законодательством. Поэтому в Письмах Минфина России от 20.08.2009 N 03-04-06-02/60, от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418, от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059@ сделан вывод, что оплата организацией проезда работников либо возмещение им стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до места выполнения работ и обратно:
- признаются доходом работников, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ;
- подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
ФАС ЗСО в Постановлениях от 13.02.2009 N Ф04-482/2009(20348-А81-14), от 11.09.2007 N Ф04-5867/2007(37585-А81-29) посчитал, что организация правомерно освободила от обложения НДФЛ и ЕСН выплаты, сделанные для доставки работников от места их постоянного проживания до места исполнения трудовых обязанностей, в том числе возмещение стоимости проживания их в гостинице во время следования к месту работы.
