Удерживается ли НДФЛ с премии?
Есть четко регламентированный список, содержащий случаи, когда с премии не вычитается подоходный налог (п. 7 ст. 217 НК РФ), например, за выдающиеся открытия в области науки, образования, культуры и т. д. Данный перечень утвержден Правительством РФ. В остальных случаях вопрос, облагать ли премию НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК РФ, не стоит, поскольку практически любой доход физического лица подвергается налогообложению.
Удерживается ли НДФЛ с декретных, расскажет статья «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».
Но есть выплаты, основания которых перечислены в п. 28 ст. 217 НК РФ. Причем если такая выплата не превышает 4 000 руб., то она не облагается НДФЛ. В их числе есть и премии: они должны быть строго приурочены к какому-либо знаменательному событию и составлять за год не более 4 000 руб. на сотрудника. При этом должно быть соблюдено обязательное правило: оформляется в письменной форме договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ), тогда выплату по нему в размере 4 000 руб. за год можно провести как не облагаемый НДФЛ доход.
Облагается ли НДФЛ материальная помощь, узнайте из этой статьи.
Берется ли подоходный налог с премии при увольнении? Да, берется в общем порядке — это подтверждает письмо Минфина России (от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).
Как отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, узнайте из этой публикации.
Налог с премии
Теперь разберем, как с премии вычитается подоходный налог. Согласно правилам Налогового кодекса (ст. 226) днем получения премии по факту считается день ее выплаты. Она совпадает с датой удержания НДФЛ. То есть налог с премии работника нужно взять в день ее фактической выплаты. При этом механизм, который применяет фирма при выдаче премий, принципиального значения не имеет. Будь то наличными в кассе предприятия, на счет в банке (зарплатную карту).
Когда подоходный налог с премии посчитан и удержан, его нужно перечислить в казну. На это закон дает максимум один день. Крайний срок – следующий день после выдачи премии.
Не облагаются НДФЛ только международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях, которые упомянуты в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. На конец 2017 года их 77 видов.
История вопроса
До 2017 г. Минфин и ФНС настаивали: в целях НДФЛ доход в виде премии считается полученным в день ее выплаты работнику .
Но в январе этого года ФНС выпустила Письмо, в котором говорилось, что дата получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей — это последний день месяца. Какого именно месяца — зависело от периода, за который выплачивается премия :
- если это премия по итогам работы за 1 месяц — последний день того месяца, за работу в котором начислена премия (впоследствии появилось еще несколько Писем ФНС об этом );
- если это премия за квартал или за год — последний день того месяца, в котором подписан приказ о премировании.
Обосновывалось это ссылкой на судебную практику, в соответствии с которой предусмотренная трудовым либо коллективным договором производственная (то есть выплачиваемая по результатам труда) премия — это часть зарплаты . А в целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена . Если премия выплачивается за несколько месяцев, то есть за квартал или за год, то она, по мнению ФНС, начислена за тот месяц, в котором издан приказ о премировании.
Сразу возник вопрос: что при таком подходе делать, если квартальная либо годовая премия выплачена до окончания месяца, в котором подписан приказ о премировании? Ведь исчисленный с дохода налог нельзя удержать ранее установленной НК даты получения этого дохода .
Минфин тоже выпустил несколько Писем о том, что трудовая премия признается доходом на последний день того месяца, за который начислена . Но в них не было ответа на вопрос о том, как быть с годовыми и квартальными премиями.
Специалист ФНС в интервью журналу «Главная книга» предложил выплачивать такую премию полностью, без удержания НДФЛ, а исчисленный с нее налог удерживать из других доходов, выплачиваемых начиная с последнего числа месяца (см. журнал «Главная книга», 2017, N 12, с. 10). То же и при выплате разовой премии за трудовые результаты. При этом он подчеркнул, что эта позиция ФНС в отношении квартальных, годовых и разовых производственных премий еще не согласована с Минфином и в адрес налоговых агентов такие разъяснения ФНС не направляет.
И вот в сентябре вышло Письмо Минфина, из которого следует, что он не согласился с позицией ФНС в части годовых и разовых премий . Разъяснения Минфина таковы.
Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@; Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17028. Письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@. Письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 09.08.2017 N ГД-4-11/15678@. Определение ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718. Пункт 2 ст. 223 НК РФ. Пункты 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ. Письма Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-07/19708, от 01.08.2017 N 03-04-06/49071, от 05.04.2017 N 03-04-06/20001. Письмо Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400.
Польза для налога на прибыль
Мы выяснили, платятся ли налоги с премии и какие именно. Теперь о приятной стороне вопроса.
Налоговый кодекс на основании пункта 2 статьи 255 и пункта 4 статьи 272 позволяет все выданные суммы премий сотрудникам за трудовые достижения относить на расходы по оплате труда. Причем в 100% размере. А такие расходы, в итоге, снижают налог на прибыль к уплате в бюджет. Этот подход доступен лицам:
- на общей налоговой системе;
- «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы.
Причем страховые взносы, которые начислены на премии, тоже минусуют налог на прибыль наряду с НДФЛ.
Премии, когда уже не стоит вопрос, облагается ли премия налогом, требуют тщательного документального оформления. Этот позволит снять лишние претензии инспекторов по налогу на прибыль.
В идеале правила выдачи премий нужно детально прописать в:
- трудовом контракте;
- коллективном договоре;
- положении о премировании персонала.
А лучше всего, когда в договорах есть ссылка на положение о премиях. Этим вы как бы привяжете премии к системе оплаты труда в организации. Данное приложение лучше сделать детальным. Вплоть до того, что прописать в нем основания и размеры выдачи премий. Если это отдано на откуп распоряжений руководства, то не исключено, что придется объяснять налоговикам производственную направленность выплаченных премий.
Уточнять ли расчеты 6-НДФЛ за отчетные периоды 2017 г.
Сдать уточненки имеет смысл, если исчисленный с премий налог вы удерживали при их выплате и перечисляли в бюджет не позднее чем на следующий рабочий день. Тогда вас нельзя будет обвинить в несвоевременном удержании налога. А представив исправленные расчеты до того, как инспекция сообщит вам, что дата получения дохода в виде премий у вас была указана неправильно, вы освободитесь от штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ .
Если же исчисленный с премий НДФЛ вы удерживали из доходов следующего за выплатой премии месяца, то ситуация сложнее. С одной стороны, сдача расчетов 6-НДФЛ с другими датами получения дохода избавит от штрафа за недостоверные сведения. Но это чревато пенями и штрафом за несвоевременное удержание налога . С другой стороны, если уточненки не сдавать, а налоговикам как-то удастся при камеральной проверке выявить, что в ваших отчетах у премий не та дата по строке 100, или они обнаружат это в ходе выездной проверки, то вам грозят сразу оба штрафа.
Причем инспекция может и не принять ссылку на то, что вы действовали в соответствии с Письмом самой же налоговой службы и поэтому должны быть освобождены от ответственности . Это следует из комментария специалиста ФНС.
Следование позиции из служебного Письма ФНС и освобождение от ответственности
Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
— К обстоятельствам, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, НК относит выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти .
В Письме от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@ содержалась позиция ФНС России, направленная в Минфин по запросу этого ведомства. Разъяснений ФНС с аналогичной позицией в адрес налоговых агентов либо налоговых органов не направлялось.
В связи с отсутствием письменных разъяснений ФНС по этому вопросу, направленных налоговым агентам либо широкому кругу лиц до издания Письма Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, освобождение от ответственности по причине следования Письму ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@ в данном случае применено быть не может.
Если вы окажетесь в такой ситуации и все же захотите оспаривать штраф, сложно прогнозировать, что решит суд.
С одной стороны, полномочия разъяснять налоговое законодательство предоставлены Минфину , а у ФНС есть полномочия лишь по информированию налогоплательщиков и по разъяснению форм заполнения налоговой отчетности . С другой стороны, именно вопросу заполнения расчета 6-НДФЛ — какую дату ставить в строке 100 «дата фактического получения дохода» при выплате премии — это Письмо и посвящено. К тому же были случаи, когда суд принимал ссылки на письма налоговых органов .
Входит ли в МРОТ ежемесячная премия
Задаваясь вопросом – законно ли включать премию в МРОТ, управленцы и работники могут обратиться к ТК РФ и другим регулирующим актам. На основе имеющихся данных, ответ – да, это законно и допустимо. Однако разовое поощрение и МРОТ после удержания налоговых выплат могут быть меньше, чем установленные 11 280 рублей. Также работники, действующие на полставки или совмещающие служебные должности, получают сумму ниже установленного законом акта.
Ответить на вопрос – премия входит в МРОТ или нет, просто. Да, разрешается осуществлять дополнительные выплаты для того чтобы сумма месячной заработной платы соответствовала указанному минимуму. Решение остается за работодателем, также как и вопрос – можно ли выплачивать премию сверх МРОТ. Законом это не запрещается. Главное, чтобы сотрудник, занятый работой на постоянной и полной основе, не получил заработную плату ниже имеющегося стандарта. Аналогичный ответ – можно ли включать в МРОТ премию для поднятия его до установленного уровня.
Можно ли включать квартальную премию в МРОТ
Согласно постановлению Министерства Труда РФ, разрешается включать месячные и разовые выплаты сотрудникам для поднятия заработной плату до легитимного уровня. Однако можно ли включать квартальную премию в МРОТ? Имеется разъяснение, в котором говорится, что этого нельзя, так как распределять по месяцам данные начисления не получится. Управленцу следует разобраться, соответствует ли заработная плата сотрудника минимальной без учета квартальных доплат.
Если оклад ниже установленного, входят ли премиальные в МРОТ? Разумеется, да. Это распространенная практика. Оклад устанавливается работодателем в соответствии с трудовым договором. Разрешается использовать месячные и разовые доплаты для поднятия зарплаты сотрудника до 11 280 рублей за отработанный месяц. Учитываются отработанные дни и часы в течение месяца. Сотрудники, пропустившие рабочее время могут лишиться премиальных выплат и получить итоговую цифру ниже стандарта.
Интересная ситуация складывается с вопросом – можно ли выдать вознаграждение сверх минимума и будет ли это расцениваться как переплата в бюджетных организациях. С одной стороны, подобное не запрещено законом, особенно если речь идет о ежеквартальной и годовой доплате. В некоторых случаях это не так. Об этом указано в статьях 129 и 133 ТК РФ. Избежать проблем получится, если премия выплачивается отдельно от сверхурочных часов. Главное – сумма зарплаты не менее 11 280 рублей. Остальные дополнения устанавливаются по решению работодателя и имеющего уставного положения предприятия.
Премия к зарплате: когда платить НДФЛ и предельные сроки для 2020 года
Порядок перечисления в бюджет НДФЛ с премий определен письмом Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708. Срок внесения в бюджет подоходного налога с премий зависит от вида выплат.
Сроки уплаты НДФЛ с доходов в виде премии в 2020 году при этом таковы, что налог следует удержать в тот день, когда выплачены деньги, а уплатить – не позже следующего дня. До момента выхода этого документа Минфин рекомендовал признавать премиальные выплаты в тот же день, что и ее выдачу.
Как отразить в 6-НДФЛ различные виды премий, узнайте из публикации «Новые разъяснения ФНС по премиям: ежемесячным, квартальным, разовым».
Существует ответственность за несвоевременную уплату подоходного налога – пени за каждый день задержки и штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы.
О мере ответственности за неуплату НДФЛ читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».
Входит ли в МРОТ разовая премия
В 2019 году федеральный закон зафиксировал минимальную оплату труда в размере 11 280 рублей. Это значит, что работник не может получать заработную плату ниже установленного стандарта. Что входит в МРОТ — решают закон и в некоторых случаях сам работодатель. Например, входит ли в МРОТ разовая премия – определяет руководитель. Общая месячная выплата не должна быть ниже 11 280 рублей. Управленец имеет право понизить или повысить оклад, чтобы добиться нужной цифры. Закон разрешает включать дополнительные выплаты для получения минимальной оплаты труда. Работник, отработавший положенное количество часов за месяц (без больничных, отпусков, прогулов) может рассчитывать на минимальное вознаграждение, к которым относятся:
- разовое;
- ежемесячное;
- стимулирующие выплаты, социальные начисления.
МРОТ и премия взаимосвязаны, разрешается доплачивать премиальные, чтобы получить необходимую цифру и не нарушить закон, защищающий права трудящихся. Исключение составляют переработка и сверхурочные, оплачиваемые отдельно.
Производственные премии
Ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии могут быть как производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты), так и непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей). Однако чаще выплата этих премий, все же, неразрывно связана с результатами труда и достижениями работников. Ведь мало кто из работодателей может себе позволить выплачивать премии без учета результатов работы.
Ежемесячные премии
Большинство работодателей выплачивают месячные премии по итогам уже отработанного месяца. Однако перед изданием приказа о премировании руководству требуется некоторое время, чтобы оценить показатели работы за этот месяц: например, нужно проанализировать отчеты по продажам и (или) сравнить статистические данные с прошлым периодов. И только после проведенного анализа принять решение о том, кому полагается ежемесячная премия, а кому нет.
По новому закону, ежемесячную премию, допустим, за октябрь 2016 года уже нельзя будет выплатить позднее 15 ноября. Но смогут ли все работодатели страны за период с 1 по 14 ноября проанализировать и оценить показатели работы прошедшего месяца, выделить хороших работников и произвести начисление премий?
Некоторые работодатели в качестве премии выплачивают различные бонусы, которые формируются из самых разных показателей, которые также нужно обобщить. Все ли работодатели успеют это сделать за столь короткий период?
Во многих организациях сложилась практика, когда премии за отработанный месяц выплачивают только через один или два месяца. Это вполне оправдано, когда собираются показатели со всех обособленных подразделений или филиалов и только после этого распределяется бюджет и начисляются премии. Как поступать им после 3 октября 2016 года? Если четко следовать новой редакции статьи 136 ТК РФ подобные сроки становятся «вне закона».
Квартальные премии
Если работодатель выплачивает квартальную премию за результаты работы, то такая премия также считается стимулирующей частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, с 3 октября 2016 года премии за квартал работодатель также будет обязан выдавать не позднее 15 числа месяца, следующего кварталом, за который премия начисляется.
Получается, что премии, например, за 3 квартал 2016 года (июль, август и сентябрь) работодатели обязаны выплатить не позднее 15 октября. А за период с 1 до 14 октября всем работодателям потребуется проанализировать результаты работы за весь квартал, принять решение о выплате квартальных премий и произвести начисление. Все ли успеют уложиться в этот срок?
Годовые премии
В состав заработной платы работника также может входить годовая премия (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). И многие работники этой премии очень ждут. Ведь зачастую размер этой премии превышает стандартный месячный заработок.
Если руководствоваться положениями статьи 136 ТК РФ, то годовую премию за 2016 года нельзя выплачивать позднее 15 января 2017 года. Однако 14 и 15 января – это суббота и воскресенье. Поэтому при пятидневной рабочей неделе годовую премию работодатель будет обязан выдать не позднее 13 января 2017 года (ч.8 статьи 136 ТК РФ). Но до 9 января – «новогодние каникулы» (См. «Новогодние праздники 2017: как отдыхаем»).
Получается, что на оценку результатов работы за целый год, на начисление и выплату премий и работодателей остается всего несколько январских рабочих дней. Как успеть?
