Симметричность важна и при несущественных ошибках
Не исключено, что осторожный покупатель будет настаивать на внесении продавцом исправления в документ даже в случае несущественной ошибки в счет-фактуре.
Важно: даже если это ошибки технические (номер, дата документа и прочие) – продавец должен зарегистрировать исправленый документ в книге продаж. Чтобы сведения исправленного счета-фактуры из книги продаж, были включены в налоговую декларацию. Иначе проверочная программа АСК НДС-2 выявит разрыв и в вычете покупателю будет отказано
Иначе проверочная программа АСК НДС-2 выявит разрыв и в вычете покупателю будет отказано.
Для надежности полезно запросить у продавца заверенные копии соответствующих листов из его книги продаж.
Сроки выставления счет-фактуры
Они должны выставляться в строго установленные сроки. По общим правилам документ оформляется в течение максимально 5 дней с момента заключения сделки по продаже товаров или оказания услуг. Но учитываются и другие даты:
- с момента получения аванса, причем, даже если он представлен только частичной оплатой товаров;
- при непосредственной передаче имущества или прав на какую-либо собственность;
- с момента выполнения обязательства по отгрузке партии товара.
С любого вышеуказанного события должно пройти не больше 5 дней. Учитываются только календарные дни, но если пятый день выпадает на праздник или выходной, то допускается переносить срок на один день вперед.
Внимание! Для предотвращения споров и неурядиц, рекомендуется составлять счета-фактуры непосредственно в день, когда товары отправляются покупателю.
Допускается иногда составлять документ даже до того момента, как покупатель получит товары. Поставщик формирует бумаги сразу после отправки, поэтому процесс не зависит от срока предоставления счета. При этом компания не привлекается к ответственности и не платит штрафы за несоблюдение сроков.
Учет неотфактурованных поставок
Организации должна принять все меры, чтобы получить от поставщика документы в отчетном периоде и оприходовать товары по общему регламенту. Неотфактурованные поставки приходуются так же, как МЗП. В аналитическом и синтетическом учете указываются учетные (рыночные) цены.
Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60. Если после оприходования выяснится, что фактическая себестоимость отличается от зарегистрированной, то необходимо будет внести изменения в документ. Порядок этого процесса зависит от сроков получения бумаг. Если оприходование товаров и получение счета фактуры осуществились за один календарный год, нужно будет скорректировать цену поступивших материалов, но не на разницу, а сторнированием.
Пример 1
ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.). В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. руб. Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки. Проводки:
- ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – учтена мука по рыночным ценам.
- ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – учтен НДС.
- ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – мука передана в производство.
После поступления документов от поставщика:
- ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья.
- ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – сторнирован НДС.
- ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
- ДТ10 КТ60 – 110 тыс. руб. – учтена стоимость муки по документам.
- ДТ19 КТ60 – 11 тыс. руб. – учтен НДС.
- ДТ68 КТ19 – 11 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
- ДТ20 КТ10 – 110 тыс. руб. – списана себестоимость сырья на производство.
- ДТ43 КТ20 – 10 тыс. руб. – учтена разница в стоимостях.
- ДТ60 КТ51 – 121 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.
НДС — СРОКИ — ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР, СЧЕТА-ФАКТУРЫ, СОСТАВЛЕННЫЕ ДО ИЛИ ПОСЛЕ СРОКА
Как следует из Налогового кодекса Российской Федерации выставить счет-фактуру своему партнеру налогоплательщик НДС обязан в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав или со дня получения аванса. Пятидневный срок предусмотрен законом и для корректировочных счетов-фактур, выставляемых при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Каковы правила определения сроков выставления счетов-фактур, и к каким негативным последствиям может привести счет-фактура, выставленный с нарушением сроков, читайте в настоящей статье. У покупателя — налогоплательщика НДС именно счет-фактура выступает основанием для применения вычета по сумме «входного» налога, предъявленного ему к оплате продавцом товаров (работ, услуг) при их приобретении. Однако получить вычет по НДС можно лишь по счету-фактуре, оформленному и выставленному налогоплательщиком-продавцом надлежащим образом, на это прямо указывают нормы статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Если счет-фактура, по которому налогоплательщик применяет вычет, выставлен продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав с нарушением, имеет какие-то неточности, ошибки или прочие дефекты, то получение вычета по такому документу у покупателя может стать весьма проблематичным. Счету-фактуре, как известно, в «Налог на добавленную стоимость» НК РФ посвящена отдельная статья, в которой перечислен состав его обязательных реквизитов. Пунктами , , статьи 169 НК РФ дата составления счета-фактуры отнесена в состав обязательных реквизитов документа, отсутствие которого может привести к отказу в получении вычета. О том, что такие конфликты между налогоплательщиками и налоговиками имеют место, свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2007 г. N Ф09-2582/07-С2 по делу N А07-20785/06, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2005 г. по делу N А52-541/2005/2 и другие. Порядок выставления счетов-фактур определен НК РФ, согласно которому счета — фактуры выставляются налогоплательщиком НДС не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав или получении авансовых платежей, но и при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Налог на прибыль
Неотфактурованными поставками считаются поставки, когда поставщик вовремя не предоставил документы. При расчете налога на прибыль (НПП) такие поставки учитывать нельзя. В рассмотренных ранее примерах видно, что материалы могут быть списаны в производство до получения документов. В таком случае базу при расчете НПП по части расходов организации нужно будет уточнить.
Если документы переданы покупателю до момента сдачи декларации, то корректировка методом начисления будет осуществляться в таком порядке. База по НПП уменьшается за тот период, в котором были реализованы товары. В прямые и косвенные расходы нужно распределить списанные в производство материалы. В первом случае расходы учитываются в тот период, когда была реализована продукция, а во втором – в момент отпуска ТМЦ в производство. Если организация использует кассовый метод, то базу по НПП следует уменьшать, когда в производство списаны неотфактурованные поставки. Это указано в ст. 320 НК РФ.
Если поставщик предоставил документы после сдачи декларации, то организации может (но не обязана) подать «уточненку». Ошибка в расчетах не привела к снижению суммы налога. Потому стоимость неотфактурованных поставок можно отразить в текущем периоде.
Если организация использует ПБУ 18/02, то возникшие временные разницы приведут к образованию налогового актива. В балансе нужно будет отразить такие проводки:
- ДТ09 КТ68 – учет налогового актива.
- ДТ68 КТ09 – списание налогового актива после уменьшения базы по НПП.
Способы выставления
Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде.
Форма счета-фактуры и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.
Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс РФ не регламентирует, каким образом выражается взаимное согласие сторон использовать электронные счета-фактуры. Поэтому нужно ориентироваться на применяемые в предпринимательской деятельности правила поведения (обычаи делового оборота). Например, можно подписать совместное соглашение или обменяться документами, подписанными каждой из сторон. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-07-09/26. Следует отметить, что наличие такого соглашения не препятствует оформлению счетов-фактур на бумаге. Причем если счет-фактура выставлен на бумаге, дублировать его в электронном виде не требуется. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769.
Выставлять счета-фактуры в электронном виде можно только через уполномоченных операторов электронного документооборота (п. 1.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н). Перечень таких операторов размещен на официальном сайте ФНС России.
Оприходование
Если бухгалтерский учет неотфактурованных поставок осуществляется на основании накладной ТОРГ-12, организация имеет право принять НДС по таким закупкам к вычету. Если налоговая в ходе проверки признает данную операцию недействительной, оспорить свои права можно будет через суд.
Спорными в такой ситуации являются условия передачи товара покупателю. Если товар отгружается по месту нахождения поставщика, то он обязан выдать (передать через перевозчика) покупателю товарную накладную. Ее отсутствие будет свидетельствовать о недоказанности получения организацией запасов, отсутствии оснований для принятия к учету НДС.
