Заявительный порядок возмещения НДС
Не дожидаясь окончания камеральной проверки, организация может возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).
Пример отражения в бухучете операций, связанных с возмещением НДС по экспортированным товарам
12 января ООО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.
Древесина была отгружена покупателю 19 января. Это подтверждено отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 22 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Условный курс доллара США на даты совершения операций составил:
- 19 января 2011 года 32,5747 руб./USD;
- 22 января 2011 года 32,7991 руб./USD.
В январе:
Дебет 41 Кредит 60 – 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;
Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 60 Кредит 51 – 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.
19 января:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 716 643 руб. (22 000 USD × 32,5747 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41 – 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44 – 3000 руб. – списаны расходы на продажу.
22 января:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 – 721 580 руб. (22 000 USD × 32,7991 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;
Дебет 62 Кредит 91-1 – 4937 руб. (721 580 руб. – 716 643 руб.) – отражена положительная курсовая разница.
В марте «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт. В учете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.
Декларацию по НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию 20 апреля. В декларации указана экспортная выручка, пересчитанная в рубли на дату отгрузки товаров: 22 000 USD × 32,5747 руб./USD = 716 643 руб.
В I квартале текущего года НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам этого квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не использует заявительный порядок возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).
На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете это было отражено так:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.
Определение периода принятия НДС к вычету
С 2015 года плательщик
имеет право выбирать периоды
для принятия налога
к вычету НДС.
Такие коррективы внесены в статью 172.
Плательщик имеет право переносить суммы
на будущие периоды
в срок до 3 лет.
Такие действия целесообразны, если
нужно избежать показателя налога к
возмещению в декларации. Помимо этого,
такое действие проводится, чтобы не
превышать безопасную долю вычетов по
региону.
По мнению органов
контроля, правило о сроке в 3 года
распространено не на все суммы.
Министерство Финансов против возможности
переноса сумм авансового налога. Суммы
по товарам и работам, импорту, услугам
можно переносить на любой квартал, нет
необходимости переноса на ближайший
период.
Заявить возврат фирма
имеет право в течение 36 месяцев после
того, как товары или работы были приняты
на учет. Можно сделать вывод, что
счета-фактуры на купленные товары можно
регистрировать не только в квартале,
когда появляется право на возмещение,
но и позже.
Компания при покупке
ОС имеет право оформить вычеты, что
подтверждается Минфином. Не рекомендуется
частично заявлять вычет по СФ на ОС,
оборудование и НМА. Считается, что такие
действия компании являются неправомерными.
Вычет по представительским
расходам можно заявить, когда утвержден
авансовый отчет. Организация имеет
право принять налог к возврату только
по расходам в пределах нормы, установленной
для налога на прибыль.
Поставщик имеет право
на принятие к возвращению сбора с цены
товаров, которые были возвращены
покупателем. Его можно заявлять в течение
12 месяцев после возврата продукции
согласно статье 172 НК. Если продукты
были приняты на учет покупателем,
необходимо выставление СФ, на основании
него поставщик заявит вычет НДС с цены
возвращенных товаров.
При предоставлении поставщиком скидки для покупателя, он может принять сбор к возврату на основании корректировочного СФ. Заявить возвращение можно в течение 36 месяцев после составления корректировочного СФ. Переносить суммы с аванса на новые периоды не следует. В НК отсутствует норма, которая позволяет так поступать.
