Налоговая база по налогу на прибыль

Корректировка налога на доходы физических лиц

Изменения и дополнения в форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц внесены приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 30.01.2015 № 35796).

Лист В «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики» формы налоговой декларации формы 3-НДФЛ дополнен пунктом 5 «Информация о самостоятельной корректировке налоговой базы в соответствии с положениями пункта 6 ». Указанный пункт формы 3-НДФЛ подлежит заполнению только теми налогоплательщиками, которые произвели самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц по итогам истекшего налогового периода в соответствии с положениями пункта 6 в случае применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм налога (авансовых платежей).

Плательщики налога

Кто платит налоги

(, , )

• Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
• Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора
• Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Кто не платит налоги

(,
,
,
)

• Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Порядок расчета налога

Размер налога на прибыль организаций определяется по простой формуле: налоговая ставка умножается на налогооблагаемую базу

При этом расчет должен обращать внимание на следующие аспекты:

• период, за который рассчитывается налог на прибыль организаций;
• сумма всех доходов, полученных в указанный период;
• перечень расходов, вычитаемых из полученной прибыли;
• выручка и убыток от реализации, а также внереализационной деятельности;
• итоговая налоговая база;
• исключение суммы убытка, подлежащего переносу.

После выделения соответствующих моментов, приступают к определению ставки и налоговой базы.

Ставка налога

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Из них:

• 2% направляются в федеральный бюджет, в 2017-2020 годах — 3%;
• 18% переходят в бюджет субъекта РФ, в 2017-2020 годах — 17%.

В определенных случаях налоговая ставка может быть ниже. Субъекты РФ могут снижать налог на прибыль организаций до 13,5%. Данное значение может быть дополнительно снижено для следующих категорий налогоплательщиков:

• резиденты особых экономических и свободных экономических зон;
• участники региональных инвестиционных проектов;
• резиденты территорий опережающего социального развития или свободного порта Владивосток.

Для налога на прибыль организаций помимо основной могут применяться и специальные налоговые ставки:

• 30% — доход, полученный от ценных бумаг, выпущенных российскими компаниями, исключение — дивиденды;
• 20% в федеральный бюджет — прибыль от добычи углеводородного сырья, а также выручка иностранных компаний;
• 15% — налог за владение государственными, муниципальными и иными ценными бумагами, а также дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций;
• 13% — дивиденды, полученные российскими компаниями, а также доход по акциям, права на которые определяются депозитарными расписками;
• 10% — доходы иностранных компаний, не связанные с деятельностью постоянных представительств;
• 9% — выручка за проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам.

Статья 284 НК РФ предусматривает также и случаи, когда налоговая ставка имеет нулевое значение. При этом подчеркивается, что для каждой ставки налоговая база рассчитывается отдельно.

Налоговая база

Налоговая база — это прибыль организации с учетом понесенных расходов. В зависимости от типа дохода выделяют следующие принципы расчета:

• реализация — из суммы доходов, полученных от продажи товаров или услуг, вычитают понесенные на те же цели расходы;
• внереализационные операции — полученная выручка минус соответствующие убытки.

Итоговая налоговая база состоит из суммы внереализационных и реализационных доходов. По необходимости из нее исключают убытки, подлежащие переносу.

Если по итогам расчетов налоговая база оказалась отрицательной, то есть расходы превысили доходы — ее значение записывается как нулевое. Это обусловлено тем, что налог на прибыль организаций не может быть отрицательным — либо положительным, либо нулевым.