Начисление имущественного налога
Все предприятия, которые являются плательщиками имущественного налога, рассчитывают налогооблагаемую базу по , которое отражено на балансе учреждения в разделе основных средств. Насчет же движимого имущества существуют специальные условия, когда оно будет попадать под налогообложение. Если собственность относится к первой и второй группам амортизации, то платить имущественный налог за него не требуется. Остальное же движимое имущество будет попадать под налогообложение, но в большинстве случаев можно рассчитывать на получение льгот по нему. Поэтому относительно движимых средств можно сделать вывод, что большинство из них будет освобождено от имущественного налога, чего нельзя сказать о недвижимых объектах.
Налог должен начисляться на все основные средства, которые отображаются на балансе. Это касается и тех, которые переданы во временное использование или распоряжение сторонним организациям.
Исключения в начислении
Едиными для всех субъектов страны являются исключения облагаемости налогом земельных участков, а также других объектов природопользования. Помимо этого, не будет производиться начисление налогов на те средства, которые отображены в первой и второй группах амортизации.
Адвокатские конторы и бюро, а также прочие юридические консультации также не будут облагаться имущественным налогом в 2017 году. Помимо этого, исключением будут и некоторые медицинские специализированные учреждения.
В каждом конкретном регионе местное правительство может устанавливать и свои дополнительные льготные категории.
Как определять
В целях расчета налога базу нужно определять отдельно по имуществу:
- расположенному по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной компании;
- находящемуся на балансе каждого обособленного подразделения, выведенного на отдельный баланс;
- вне местонахождения организации (налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по каждому объекту);
- входящему в состав Единой системы газоснабжения;
- налог с которого считают по кадастровой стоимости;
- облагаемому по разным налоговым ставках;
- задействованному в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
- переданному в доверительное управление или приобретенному в рамках такого договора;
- используемому в рамках договора концессии.
Так определяется налоговая база по налогу на имущество организаций в соответствии с положениями пункта 1 статьи 376, статей 377, 378, 378.1, 378.2 НК РФ).
В особом порядке считается налоговая база в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (например, трубопроводы, железная дорога и т.д.). В таких случаях налоговая база по налогу на имущество организаций по объекту недвижимости, расположенному в разных регионах, рассчитывается раздельно. Иными словами, долю базы, относящейся к одному региону, нужно рассчитать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе (п. 2 ст. 376 НК РФ).
Организации, имеющие на балансе объекты транспортной инфраструктуры, имеют право уменьшить базу по налогу на имущество на стоимость законченных капитальных вложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:
- судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях нашей страны (например, шлюзов и т.п.);
- портовых гидротехнических сооружений (пирсов, причалов и т.п.);
- сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома.
Отметим, что налоговая база по налогу на имущество организаций может формироваться без учета перечисленных видов капвложений, включенных в балансовую стоимость названных объектов или учтенных в качестве основных средств после 2009 года. При этом дата ввода в эксплуатацию объекта, подвергшегося реконструкции или модернизации (до или после 01.01.2010) принципиального значения не имеет (п. 6 ст. 376 НК РФ). Правильность такого вывода подтверждают чиновники (см., например, письмо Минфина от 25.06.2013 № 03-05-05-01/23974).
