Возврат налога налоговому агенту
Подать заявление о возврате (зачете) НДФЛ налоговый агент может в течение трех лет с момента уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК). За пределами этого срока возврат или зачет возможны только через суд, где действует общий срок исковой давности, который исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о том, что его право нарушено (ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК).
Вместе с заявлением о возврате (зачете) переплаты налоговому агенту в инспекцию нужно представить выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период, а также документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. В число таковых могут входить:
- справка о доходах по форме 2-НДФЛ;
- реестр сведений о доходах физических лиц;
- платежные документы, подтверждающие перечисление сумм налога налоговым агентом;
- документы, подтверждающие необоснованность удержания НДФЛ, например то, что соответствующие доходы не подлежали обложению НДФЛ;
- другие документы (Письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/76).
Заявление налогоплательщика о возврате «излишка» налога включать в данный комплект бумаг не нужно.
При этом в ФНС также подчеркивают, что при осуществлении возврата НДФЛ не имеет значения, каков будет вид выплачиваемого иным лицам дохода или применяемая налоговая ставка. Проще говоря, налог, излишне удержанный, например с дивидендов, возвращается налогоплательщику в общем порядке. Иными словами, если, например, в «платежках» на перечисление НДФЛ не будет указано, что налог уплачивается именно с таких доходов, ничего страшного не произойдет. На возврат «излишка» это никак не повлияет (Письмо ФНС России от 20 сентября 2013 г. N БС-4-11/17025).
Решение о возврате (зачете) «излишка» или об отказе в его возврате должно быть принято налоговиками в течение 10 дней со дня получения заявления и прилагаемых документов либо со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налоговым агентом сумм, если таковая проводилась. О принятом решении инспекторы обязаны сообщить ему в течение пяти дней с момента вынесения вердикта. В случае положительного решения возврат денежных средств производится в течение месяца с момента получения контролерами заявления. При этом за каждый день просрочки на сумму налоговой переплаты подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока.
10 дней на извещение
Первым делом бухгалтер, который обнаружил факт излишнего удержания НДФЛ у сотрудников, должен известить их об этом. Статья 231 Налогового кодекса устанавливает для этого четкий срок, равный 10 рабочим дням с момента обнаружения факта «переудержания». А вот форма для такого уведомления, к сожалению, не установлена. На наш взгляд, бухгалтер может пользоваться приведенным ниже образцом.
На бланке организации ООО «Роза ветров»
24.10.2019 № 08-б/кадры Старшему инженеру отдела БВО
Иванченкову П.И.
Извещениео факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога
Уважаемый Петр Игоревич, в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ сообщаем Вам о том, что 22 октября 2019 г. бухгалтерией ООО «Роза ветров» выявлен факт излишнего удержания из выплаченных Вам в сентябре с. г. доходов налога на доходы физических лиц. Сумма излишне удержанного налога составила 1023 (одну тысячу двадцать три) рубля.
Одновременно сообщаем, что Вы имеете право обратиться в бухгалтерию ООО «Роза ветров» с заявлением на возврат данной суммы в порядке, предусмотренном статьей 231 Налогового кодекса РФ.
Директор Савченко И. С. Савченко
Бесплатно рассчитать зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе
Может ли быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ переплата, образовавшаяся у него как у налогоплательщика по другому федеральному налогу?
В Письме Минфина от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163 чиновники сделали вывод, что абз. 2 п. 1 ст. 78 Кодекса предусмотрена возможность зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов — по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам. То есть, в Минфине признали, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ в соответствии со ст. 78 Кодекса. Кроме того, финансисты пришли к выводу, что правила, предусмотренные данной нормой, применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов.
В письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ инспекция указала на возможность зачета переплаты по федеральному налогу в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.
Несколько лет назад Минфин в Письме от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69 делал совершенно противоположный вывод о том, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ.
Как мы видим, в связи с отсутствием четкой формулировки в законодательстве мнение контролирующих органов время от времени меняется. Поэтому можно дать совет налоговому агенту уточнить в своей инспекции, можно ли зачесть переплату по федеральному налогу в счет недоимки по НДФЛ.
Напомним, что для зачета «излишка» в налоговый орган нужно подать соответствующее заявление (подробнее см. предыдущий вопрос).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2010 г. N 03-04-06/9-72 О возврате налоговым агентом излишне удержанных сумм НДФЛ налогоплательщику, подтвердившему право на имущественный налоговый вычет
27 апреля 2010
Вопрос: В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу:
В силу п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
На основании п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Однако ст. 231 Налогового кодекса РФ особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного НДФЛ не установлен.
В целях возврата физическим лицам излишне удержанных сумм НДФЛ ОАО обратилось в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 по г. Москва и в Межрайонную ИФНС России N 13 по Челябинской области с заявлениями о возврате излишне перечисленных сумм НДФЛ на расчетный счет ОАО.
Налоговыми органами в возврате отказано.
На основании вышеизложенного просим разъяснить порядок применения и реализации п. 3 ст. 220 и п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, за счет каких средств налоговый агент должен возвращать налогоплательщику, подтвердившему право на имущественный налоговый вычет, излишне удержанные суммы НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 24.11.2009 N ЮрН-0486/1 по вопросу возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в ОАО обратились его работники за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с представлением уведомлений налогового органа о подтверждении права на получение данного вычета.
Одновременно указанные работники обратились в ОАО за возвратом налога на доходы физических лиц, удержанного с них до направления ими в ОАО вышеуказанных обращений.
В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
В случае, если после представления налогоплательщиком работодателю заявления о получении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, работодатель-налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в соответствии со статьей 231 Кодекса.
При этом возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, Кодексом не предусмотрен.
Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются «излишне удержанными» и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2010 г. N 03-04-06/9-72
Текст письма официально опубликован не был
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
