Сомнительный и безнадежный долг: последствия для налога на прибыль и ндфл

НК РФ позволяет налогоплательщику налога на прибыль уменьшить налоговую базу на отчисления в резерв по сомнительным долгам, а после наступления определенных условий списать в расходы так и не оплаченную задолженность. При этом списание безнадежного долга

Новые правила взыскания небольшой задолженности

С 1 апреля 2020 год срок вынесения решения о взыскании зависит от двух критериев:

  1. суммы недоимки;
  2. давности недоимки.

Так, при размере недоимки не более 3000 рублей решение о взыскании ИФНС принимает в течение 2-х месяцев с момента, который наступит раньше:

  • общая сумма долга плательщика перед бюджетом превысит 3000 рублей;
  • пройдет 3 года после того, как истек срок исполнения самого раннего из неисполненных требований.

Отметим, что при сумме недоимки от 3000 рублей срок остаётся прежний – 2 месяца после истечения срока исполнения требования об уплате.

Это новые положения п. 3 ст. 46 НК РФ, внесённые Законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Всё сказанное касается взыскания не только налогов, но и сборов, страховых взносов, пеней, штрафов (общей суммы по обязательным платежам).

Также см. «Когда запретят взыскание долгов с пенсий и пособий».

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Такая задолженность включается в прочие расходы в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Списание дебиторской задолженности заказчика, по которой истек срок исковой давности, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Основанием для отражения в учете этой операции являются акт инвентаризации и приказ руководителя организации.

Поскольку истечение срока исковой давности не приводит к прекращению обязательства покупателя, то сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток, принимается к учету на забалансовый счет 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”, на котором она должна учитываться в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Основанием для отражения задолженности на счете 007 является бухгалтерская справка.

Таким образом, списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, – это не право, а обязанность организации. Поэтому в том отчетном периоде, когда срок исковой давности по дебиторской задолженности истек, организация обязана списать ее в дебет счета 91-2 и отразить за бухгалтерским балансом на счете 007.

Требований, обязывающих организацию списывать задолженность с истекшим сроком давности исключительно в случае, если организацией предпринимались меры по взысканию этой задолженности, положениями бухгалтерского учета не установлено (пример 6).

Пример 6. Организация в январе 2005 г. отгрузила покупателю товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС (18%) 18 000 руб. По истечении срока исковой давности в феврале 2008 г. на основании акта инвентаризации расчетов и приказа генерального директора принято решение о списании дебиторской задолженности по сроку исковой давности. В бухгалтерском учете организации отражены следующие операции:

в январе 2005 г.:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90-1 “Выручка”

118 000 руб.

отгружены покупателю товары;

Д-т сч. 90-3 “Налог на добавленную стоимость”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

18 000 руб.

начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

в феврале 2005 г.:

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”

18 000 руб.

перечислен в бюджет НДС;

в феврале 2008 г.:

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

118 000 руб.

отражена в составе прочих расходов безнадежная дебиторская задолженность;

Д-т сч. 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”

118 000 руб.

отражена на забалансовом счете списанная безнадежная задолженность.

В.А.Липатова

Списание дебиторской задолженности и налог на прибыль

Сумма долга в бухучете списывается за счет резерва по сомнительным долгам (РСД) и отражается проводкой:

Д/т 63 К/т 60, 62, 76.

Если РСД не создавался, то сумма долга фиксируется в составе прочих расходов:

Д/т 91/2 К/т 60, 62, 76.

Этой же записью отражается списание суммы, превышающей размер созданного по должнику резерва. Одновременно сумму долга отражают в забалансовом учете (Д/т 007), поскольку списать долг окончательно можно лишь через 5 лет.

В налоговом учете необеспеченная задолженность списывается:

  • за счет РСД (п. 5 ст. 266 НК РФ);
  • во внереализационные затраты (п/п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Уточним, что, в отличие от бухучета, в налоговом учете резерв может быть образован лишь по задолженности, непосредственно связанной с реализацией. Кроме того, для целей налогообложения компания вправе не создавать резерв, при этом списание суммы долга напрямую увеличит внереализационные затраты фирмы. Таким образом, НК РФ дает возможность уменьшить базу на размер реально не полученного долга дебитора.

Списать в расходы необеспеченную «дебиторку» могут только компании, применяющие метод начисления. «Упрощенцы» не вправе учесть долги дебитора в расходах, поскольку в перечне признаваемых расходов при УСН «доходы минус расходы» подобные затраты не поименованы.

Определение и признание безнадежных долгов в налоговом учете

Если у организации имеется дебиторская задолженность, отвечающая изложенным выше требованиям (критериям) в рамках налогового законодательства, то можно утверждать, что это – безнадежные долги, которые должны быть отражены в налоговом учете соответствующим образом.

Суммы безнадежных долгов относятся к убыткам и к внереализационным расходам (Письмо ФНС России от 27.12.2005 N 02-1-08/[email protected], Письмо Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/3/15).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Поскольку специальной даты признания расходов в виде сумм безнадежных долгов не установлено, действует общий порядок признания внереализационных расходов, а именно последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, дата признания расхода в виде сумм безнадежных долгов – это последний день отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток.

Чтобы подтвердить суммы безнадежных долгов и даты их образования, налогоплательщику нужны:

договоры (заключение договора поставки в устной форме (что не запрещено законодательством) не является препятствием для списания долга по истечении срока исковой давности, если имеются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение груза от грузополучателей).

Как следует из Постановления ФАС ВВО от 06.02.2007 N А82-7890/2005-15, суд признал обоснованным включение в 2004 г. во внереализационные расходы безнадежного долга, по которому истек срок исковой давности, так как операции по поставке были в 1999 г. Довод налогового органа о том, что невозможно определить срок, с которого начинается течение срока исковой давности, так как общество не представило договор поставки, суд отклонил. Пунктом 1 ст. 159 ГК РФ не предусмотрена в качестве обязательной письменная форма заключения договора поставки товаров;

товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-передачи товаров (должны быть подписаны двумя сторонами, так как односторонние документы не могут подтвердить наличие задолженности).

На обязательность двухстороннего подписания актов указывается в Постановлении ФАС ПО от 24.11.2006 по делу N А65-5032/06-СА2-34;

  • акты сверки задолженности с организациями-дебиторами;
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующие о том, что на момент списания задолженность не погашена;
  • приказы руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Акты инвентаризации задолженности и приказы о списании следует составлять в любом случае для подтверждения расходов. Налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета, необходимых для исчисления налогов. С учетом специфики списания дебиторской задолженности срок хранения первичных документов (4 – 5 лет) следует исчислять с момента списания дебиторской задолженности, в противном случае налоговая инспекция может вынести решение о неправомерности включения в состав расходов безнадежных долгов по причине отсутствия документального подтверждения (Постановления ФАС СЗО от 21.02.2005 N А05-11535/04-26, от 05.12.2005 N А56-3215/2005; ФАС МО от 20.10.2004 N КА-А40/9550-04; ФАС УО от 23.05.2005 N Ф09-5267/04-АК, от 09.06.2005 N Ф09-2483/05-АК; ФАС ЦО от 26.04.2005 N А54-3969/04-С18 и др.).

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.