НАТУРОПЛАТА
НАТУРОПЛАТА зерном и другими продуктами сельского хозяйства вносится колхозом государству за работы машинно-тракторной станции, проведённые ею в различных отраслях производства, согласно заключённому договору.
Машинно-тракторные станции имеют важнейшее значение для быстрого развития и дальнейшего мощного подъёма сельского хозяйства. Государственные машинно-тракторные, машинно-животноводческие и лугомелиоративные станции обслуживают колхозы, оказывая огромное влияние на их дальнейшее организационно-хозяйственное укрепление. В 1951 МТС выполняли в колхозах 170 видов работ. В 1951 машинно-тракторные станции выполнили в колхозах более двух третей всех работ, в том числе почти всю пахоту, 72% сева яровых культур, 85% сева озимых культур, 63% уборки комбайнами зерновых культур, 81% уборки подсолнечника, 60% уборки семенников трав. Большой объём работ МТС выполняют по обслуживанию жив-ва, по лесоразведению, по устройству оросительных систем и т. д.
В директивах XIX съезда партии по пятому пятилетнему плану развития СССР на 1951 — 1955 предлагается завершить механизацию основных полевых работ в колхозах и широко развернуть механизацию трудоёмких работ в животноводстве, овощеводстве и других отраслях.
Машинно-тракторная станция производит колхозу работы своими тракторами, машинами и орудиями на основе заключённого договора, имеющего силу закона. Авансирование затрат МТС на выполнение работ в колхозах производится государством. Производственное обслуживание колхозов со стороны агрономов и других специалистов с. х-ва проводится за счёт государства.
Работы, произведённые МТС, оплачиваются колхозами натурой или деньгами в соответствии с заключёнными договорами.
Натурой оплачиваются с.-х. работы, выполненные МТС под зерновые культуры, кукурузу, рис, подсолнечник, вику на зерно, хлопок, сахарную свёклу, лён-долгунец, лён-кудряш, рыжик, кунжут, среднерусскую и южную коноплю, картофель, клещевину, горчицу, сафлор, кользу, сою, озимый рапс, кенаф, канатник, семенники клевера и люцерны, а также работы по сенокошению, производимые МТС и специализированными станциями в колхозах, расположенных в радиусе до 15 км от ж.-д. станций, водных пристаней и заготовительных пунктов «Заготзерно». При этом натуроплата за работы под рис и кукурузу исчисляется отдельно от зерновых культур.
Натурой — мясом и молоком оплачиваются работы по кормодобыванию (обработка почвы под кормовые культуры, сенокошение, силосование и др.). За электрострижку овец колхозы вносят натуроплату шерстью.
В то же время довольно большая группа с.-х. работ, выполняемая МТС, оплачивается деньгами.
Оформляем документы
В первую очередь отметим: возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). В противном случае организация не сможет производить подобные расчеты с персоналом даже при наличии заявлений работников.
В случае если «натуральные» выплаты носят разовый характер, при этом трудовым договором сие не предусмотрено, составляют (ст. 72 ТК РФ) дополнительное соглашение к трудовому договору (примерная форма такого документа представлена ниже). При этом какие-либо изменения в текст самого договора не вносятся.
Страховые взносы Традиционная ситуация
С 1 января 2010 г. вместо ЕСН уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования . Объектом обложения указанными страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ), а значит, начисленная по всем основаниям (в том числе и в натуральной форме) оплата труда работников.
См.: Федеральные законы от 24.07.2009 N N 212-ФЗ и 213-ФЗ.
В течение 2010 г. страховые взносы в силу ст. 57 Закона N 212-ФЗ рассчитываются исходя из тарифов, аналогичных ставкам взимавшегося ранее ЕСН (в совокупности — 26%).
ПФР |
ФСС |
ФОМС |
|||||
Категория застрахованных лиц |
На страховую часть пенсии |
На накопительнуючасть пенсии |
ФФОМС |
ТФОМС |
|||
Для лиц 1966 года рождения и старше |
20,0% |
- |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
||
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
14,0% |
6,0% |
|||||
Пункт 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Пример 1. За январь 2010 г. ООО «Приятного аппетита» выплатило Голубеву Г.М. (1977 года рождения) зарплату денежными средствами в размере 42 000 руб., а продукцией собственного производства — в сумме 8000 руб.
Стандартные налоговые вычеты Голубеву Г.М. не предоставляются.
База по страховым взносам в январе равна 50 000 руб. Страховые взносы, рассчитанные по указанным выше тарифам, составили:
- в ПФР — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%), из них на страховую часть пенсии — 7000 руб. (50 000 руб. x 14%); на накопительную часть пенсии — 3000 руб. (50 000 руб. x 6%);
- в ФСС — 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%);
- в ФФОМС — 550 руб. (50 000 руб. x 1,1%);
- в ТФОМС — 1000 руб. (50 000 руб. x 2,0%).
Кроме того, с дохода Голубева Г.М. был удержан НДФЛ в сумме 6500 руб.
Бухгалтерский учет
И в заключение проиллюстрируем передачу работникам готовой продукции в качестве частичной оплаты их труда в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример 2. Волковой И.В. в феврале 2010 г. начислена заработная плата в размере 15 000 руб. Она изъявила желание получить зарплату в натуральной форме и в заявлении указала продукцию, которую хотела бы получить:
Итоговая сумма натуральной оплаты — 2440 руб.
Бухгалтер организации проверил, можно ли выплачивать сотруднику зарплату «натурой» в такой сумме. Максимальный предел составляет 3000 руб. (15 000 руб. x 20%). Таким образом, было принято решение о выдаче (частично) зарплаты Волковой И.В. в натуральной форме согласно ее заявлению.
Организации по классификации профессиональных рисков присвоен третий класс риска. Страховой тариф для этого класса установлен в размере 0,4%.
Для упрощения примера налоговые вычеты в расчет принимать не будем.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по выплате зарплаты в натуральной форме Волковой И.В. отражаются следующим образом:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Начислена заработная плата |
20 |
70 |
15 000 |
Начислены страховые взносы (15 000 руб. x 26%) |
20 |
69 |
3 900 |
Начислены взносы от несчастных случаев на производстве (15 000 руб. x 0,4%) |
20 |
69 |
60 |
Удержана сумма НДФЛ (15 000 руб. x 13%) |
70 |
68 |
1 950 |
Передана продукция (макароны "Спиральки") в счет натуральной оплаты труда |
70 |
90 |
1 000 |
Начислен НДС |
90 |
68 |
153 |
Отражено списание продукции |
90 |
43 |
847 |
Отражена передача продукции (мука "Пышечка")в счет натуральной оплаты труда |
70 |
90 |
1 440 |
Начислен НДС |
90 |
68 |
220 |
Отражено списание продукции |
90 |
43 |
1 220 |
Выдана из кассы заработная плата Волковой И.В. (15 000 - 1950 - 1000 - 1440) руб. |
70 |
50 |
10 610 |
Перечислены (отдельными платежными документами) страховые взносы |
69 |
51 |
3 900 |
Перечислены взносы от несчастных случаев на производстве |
69 |
51 |
60 |
Перечислен НДФЛ |
68 |
51 |
1 950 |
Согласно примеру в налоговом учете будет отражен доход от реализации продукции в размере 2067 руб. А в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер может включить следующие расходы:
- расходы, связанные с реализацией, — 2067 руб.;
- расходы на оплату труда — 15 000 руб.;
- расходы на выплату страховых взносов и «травматизм» — 3960 руб. (3900 + 60).
Понятие среднего заработка
Средняя зарплата – это размер дохода работника за единицу времени (Т), рассчитываемый как частное суммарного дохода за период и число единиц времени Т в таком периоде. Например, если сумма годовых доходов работника равна 120000 рублей, то его средний доход за месяц равен 120000 / 12 = 10000 рублей.
В зависимости от длительности единицы времени Т различают:
- среднемесячный доход;
- среднедневной доход;
- среднечасовой заработок.
Порядок определения размера среднего заработка регулируется , в которой определены основные правила расчета, и , определяющим перечень доходов, включаемых в расчет, и периодов, исключаемых из расчетного времени.
Оплата труда в натуральной форме
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Право каждого гражданина на труд и вознаграждение за него без какой бы то ни было дискриминации, размер которого должен быть не ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда, предусмотрено основным законом Российской Федерации — Конституцией Российской Федерации (ст.37). Выплата заработной платы регулируется нормами как национального, так и международного права, введенного в российскую правовую систему на основании ст.15 Конституции Российской Федерации.
При заключении трудового договора работодатель обязуется выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами (ст.21 ТК РФ). В соответствии со ст.131 ТК РФ выплата заработной платы в организациях должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Но условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Условиями данных договоров в соответствии со ст.136 ТК РФ должны быть установлены также место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме. Выплачиваться заработная плата должна не реже чем каждые полмесяца. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.
Натуральная оплата труда — это выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или других материально-производственных запасов, находящихся на ее балансе. Кроме того, натуральная оплата — это еще и услуги, которые организация может оказать своему сотруднику в счет заработной платы. Недопустимо, чтобы выплата заработной платы в натуральной форме, предусмотренная национальным законодательством, коллективными договорами, производилась в виде спиртных, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Выплачиваемая в натуральной форме заработная плата должна быть предназначена для личного потребления работника и его семьи, а ее выдача должна производиться по разумной цене.
Особое внимание следует обратить на то, что иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе по причине недовольства предоставленным ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться
Для соблюдения норм законодательства работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме в организации. К таким документам, по нашему мнению, можно отнести:
трудовой контракт с работником, правила внутреннего трудового распорядка или коллективный договор (в них необходимо предусмотреть возможность натуральной формы оплаты труда);
положение об оплате труда;
положение о премировании;
документ, регулирующий вопросы оформления и бухгалтерского учета выдачи заработной платы в натуральной форме, порядка формирования цен на товары (работы, услуги), выдаваемые работникам. Такой документ может быть оформлен в виде стандарта организации, утвержденного приказом руководителя.
Дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000
г. Нижний Новгород 15.12.2009
Общество с ограниченной ответственностью «Приятного аппетита», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора В.А. Филиппова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Голубев Геннадий Михайлович, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны (далее — Стороны), заключили настоящее дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000 (далее — трудовой договор) о нижеследующем.
В связи с изменением оплаты труда Стороны договорились п. 4.1 трудового договора изложить в следующей редакции: «Часть заработной платы, не превышающая 20% от начисленного месячного заработка, по соглашению Сторон может выдаваться в натуральной форме (продукцией ООО «Приятного аппетита» — мясными полуфабрикатами). Натуральная оплата труда может быть заменена денежной оплатой по заявлению Работника в любой момент».
Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах (по одному экземпляру для Работника и Работодателя) и вступает в силу с 15.12.2009. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу.
Подписи сторон
На практике часто возникает вопрос: на основании каких документов начисляется заработная плата в «натуре»? Да все тех же, как правило, это расчетная (форма N Т-51) либо расчетно-платежная (форма N Т-49) ведомость . Их целесообразно дополнить специальными графами, куда будут вписываться количество и цена продукции.
Унифицированные формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Но можно использовать и ведомость выдачи натуральной оплаты по форме N 415-АПК — несмотря на то, что этот документ разработан для агропромышленных предприятий, им могут воспользоваться и другие компании при условии, что данное право закреплено в их учетной политике.
Утверждена Приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750.
Кроме того, при получении сотрудниками продукции непосредственно на складе или в магазине используется накладная. В ней кладовщик (продавец) отражает, какой товар и в каком количестве получил работник.
Суммы натуроплаты не увеличивают базу по ЕСХН
В каждом селе установились свои правила: кто-то выдает зерно чуть ли не во время уборки, кто-то – по завершении ее или ближе к концу года. Каких-либо правил выдачи и норм по оплате за аренду земли собственников государством не установлены, все определяется договорными отношениями, прописанными на бумаге.
В нынешнем году поступают звонки в редакции как со словами благодарности руководителям за четкое исполнение обязательств перед пайщиками, так есть и слова недовольства. Первый звонок был из Булдакова: «Как старушке привезти зерно домой со склада? Транспорт и рабочих для погрузки нанимать? Дороже зерна встанет. И почему налог за землю мы платили деньгами, а нам компенсируют это зерном? Оно не всем старым людям сейчас нужно».
Здесь все привыкли к тому, что некогда сильное хозяйство «Пушкинское» щедро делилось с крестьянами – 10% от урожая (получали даже по тонне зерна с лишним, держали много скота), зерно подвозили прямо к дому. Хозяйство перестало быть подсобным у газовиков, и булдаковское предприятие болдинцам оказалось не с руки. Взял паи в субаренду молодой фермер. Процесс становления – путь долгий, и А.В. Арбузов, как говорится, платит на данный момент чем может. Примерно две трети населения зерно на паи (по 600 кг) получили. Денежную оплату заменить на натуральную, как говорят юристы, можно по согласованию сторон. Очевидно, кто не согласен, не стоит торопиться. С реализацией хлеба, как и у многих, у булдаковского фермера не все так гладко. Сегодня товар имеет низкую клейковину, потому стоимость его пока невысокая, и лежит он на складе.
Получили зерно практически во всех селах района. Вот звонок из Торгового Талызина: «У кого находится наша земля, толком никто не знает. Практически вся в запустении, но уже в августе привезли нам хорошую пшеницу на паи. Расписались за 500 кг, рассчитывался, очевидно, арендатор-инвестор из Н.Новгорода. Сейчас у нас пашут землю за элеватором. Кто? Не свеклу ли будут сажать, как в соседнем Шемарине?
В минувший вторник две машины с зерном из фермерского хозяйства Е.А. Уварова привезли зерно к домам своих пайщиков, сразу же выдали компенсацию по налогам даже тем, кто квитанции еще не получил или не оплатил».
Основная часть пашни в Т. Талызине, по нашим данным, поставлена давно на кадастровый учет, но право аренды в Росреестре тем, кто межевал ее, пока, очевидно, не зарегистрировано. Как выяснилось, землю, оказывается, пашет ООО «Агро Вита», зарегистрированное в Скрипине.
А сахарный завод у нас пришел на шемаринские земли. Сдал их в субаренду на год нижегородский инвестор. На днях знакомый механизатор из Шемарина в беседе озабоченно говорил о будущем дорог: «Они и так до нас плохие, а что будет, если свекла пойдет? Четыре-шесть импортных тракторов работают в круглосуточном режиме. Пашут (предварительно землю удобряют) около Борисовки, Княжухи, под Митропольем. Что касается паев, мы, как всегда, получили вовремя, а вот с компенсацией по налогам проблема. Пришел уже налог за 2015 год, а за предыдущий еще не рассчитались с нами».
В Васильевке, Новоселках определяют два-три дня для выдачи зерна на паи, и массово идет отгрузка его со складов. Кто-то грузит свою норму и отвозит сам. Кому нужна помощь, помогают рабочие, выделяют транспорт для подвоза к дому. Нет вопросов с выдачей паев в Кочетовке, М.Враге, Ильинке, Липовке, других селах.
Одна из жительниц Левашовки поделилась своей радостью: «Усады вспахали вовремя, зерно на паи привезли к дому, корма, кому надо, – тоже. Пришел новый руководитель в деревню – М.Н. Платонов, но старики, как и при М.М. Николаеве, социально защищены, не говоря уже о рабочих. Если возникает какая-то проблема, говорим между собой по-прежнему: «Пойду в колхоз».
Н. Железина
Натуральная форма оплаты труда
Понятие заработной платы (оплаты труда работника) дано в ст. 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата — вознаграждение за труд работника, которое зависит от его квалификации, а также выполняемой работы (сложность, количество, качество, условия); в заработную плату также включаются компенсационные и стимулирующие выплаты.
Работодатель не имеет права выдавать заработную плату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и боеприпасами, а также вредными, ядовитыми, иными токсическими веществами и другими предметами, по которым установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ст. 131 ТК РФ).
Как правило, заработная плата выплачивается сотрудникам в денежной форме, но может быть выдана и в «натуре» — разрешение на это дает ст. 131 ТК РФ. При этом трудовым законодательством установлены ограничения в части натуральной оплаты труда: таковая может быть выдана сотруднику в случае, если она не превышает 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц. (Кстати, при нарушении трудового законодательства трудинспекция может оштрафовать (по ст. 5.27 КоАП РФ) организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб.; индивидуального предпринимателя и руководителя организации — на сумму от 1000 до 5000 руб., а за повторное нарушение суд вправе дисквалифицировать указанных лиц на срок от года до трех лет.)
Определения натуральной (неденежной) формы оплаты труда нет ни в Налоговом, ни в Трудовом кодексе. По экономическому словарю натуральная форма оплаты труда — выдача работникам всей или некоторой части заработной платы в виде продукции, которая производится предприятием или самим работником либо приобретается предприятием для этих целей, а также в виде услуг, оказываемых работникам (например, предоставление в качестве оплаты труда продуктов питания, жилья, транспортных средств).
Примечание. Трудовым кодексом (ст. 131) установлены ограничения в части натуральной оплаты труда в размере, не превышающем 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц.
Выплату заработной платы в натуральной форме можно признать обоснованной при соблюдении определенных условий (разъяснения на этот счет даны в Постановлении Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2). Для этого необходимо получить согласие сотрудника (если условие о выплате зарплаты в «натуре» не предусмотрено в трудовом либо коллективном договоре), подтвержденное письменным заявлением. Причем работодатель должен ориентироваться на указанную в таком заявлении цифру (например, если работник согласен получать в натуральной форме только 10% от зарплаты, то работодатель не вправе превышать этот лимит).
Примечание. Работник в любой момент может отказаться от натуральной формы оплаты труда, подав об этом работодателю заявление. В таком случае продолжать выплачивать ему зарплату в неденежной форме нельзя.
Кроме того, «натуральная» зарплата должна являться обычной или желательной в конкретной отрасли или деятельности (например, сельское хозяйство, область пищевой промышленности). А натуральный доход должен подходить для личного потребления работника (его семьи) и приносить ему пользу. И наконец, организация обязана соблюдать требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, которые работник получает в качестве оплаты труда. То есть их цена не должна превышать уровень рыночных цен на аналогичный товар в данный период времени (п. 54 Постановления Пленума ВС РФ N 2).
