Понятия «скидка» и «премия» для целей налогообложения
Действующее законодательство о налогах и сборах не содержит понятий «скидка» и «премия».
Судебная практика определяет скидку в договорных отношениях как сумму, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий .
Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3573/2007(34906-А27-37), от 21.08.2006 N Ф04-3446/2006(25284-А27-33).
Таким образом, под скидкой, на наш взгляд, понимается уменьшение ранее установленной стоимости товаров (работ, услуг) при выполнении покупателем (заказчиком) определенных в договоре условий.
К сожалению, понятие «премия» пока не нашло своего отражения в судебной практике. Современный экономический словарь дает одно из таких определений: премия (от лат. «рraemium» — награда) — денежное или материальное поощрение за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности .
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М., 2006.
На наш взгляд, для целей налогообложения в рассматриваемых правоотношениях премию можно определить как выплачиваемое покупателю (заказчику) вознаграждение при выполнении им определенных в договоре условий.
Бухучет: бонус
Предоставив бонус, в учете надо отразить две хозяйственные операции:
скидку на ранее отгруженный товар, выполненные работы или оказанные услуги;
реализацию товара, работ или услуг в счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем.
Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.
С возникшей задолженности начислите НДС с аванса. Ведь деньги, которые были получены ранее, нельзя считать платой за уже отгруженный товар. По сути это предоплата (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
В бухучете признание восстановленной кредиторской задолженности авансом и реализацию товара в счет данного аванса отразите проводками:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности.
После отгрузки бонусной партии товара, выполнения дополнительного объема работ или услуг сделайте записи:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 90-2 Кредит 41 (20)
– списана себестоимость реализованного бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена предоплата.
