Виды печатной продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 10%
Вид печатной продукции |
Код по ОК 005-93 |
Газеты печатные |
951000 |
Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) печатные |
952000 |
Книги и брошюры |
953000 |
Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств в электронном виде, распространяемые (за исключением услуг связи) ими, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи |
958100 |
Чтобы применить ставку НДС 10%, издательству недостаточно найти код вида выпускаемой продукции в Перечне. Необходимо еще получить справку о присвоении соответствующего кода по Общероссийскому классификатору продукции для конкретного вида издания. Эта справка подтверждает, что конкретный вид продукции, выпускаемой и реализуемой издательством, соответствует Перечню . Ранее такой документ выдавало Министерство РФ по делам печати, телерадиовещания и средствам массовой коммуникации. Согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 N 314 это ведомство упразднено, а его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности перешли к созданному Министерству культуры и массовых коммуникаций РФ.
Электронные версии периодических печатных изданий и книжной продукции, распространяемые на магнитных носителях, по сети Интернет и каналам спутниковой связи, облагаются НДС по ставке 18%. Имеется в виду продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.
Издательство, которое наряду с продукцией, облагаемой НДС по ставке 10%, реализует продукцию, облагаемую НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%, формирует налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Пример 1. Издательство «Солнышко» реализует магазину ООО «Мир книги» поздравительные открытки и экономическую литературу. Продажная стоимость партии открыток — 118 000 руб., включая НДС (18%) — 18 000 руб., а партии экономической литературы — 308 000 руб., в том числе НДС (10%) — 28 000 руб. Себестоимость партии открыток — 50 000 руб., а партии экономической литературы — 200 000 руб.
Выручку для целей исчисления НДС издательство определяет «по отгрузке».
В бухгалтерском учете издательства эти операции отражаются записями:
Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%»
118 000 руб. — отражена выручка от реализации открыток;
Дебет 90-3 субсчет «НДС 18%» Кредит 68-2 субсчет «Расчеты по НДС 18%»
18 000 руб. — начислен НДС по реализованным открыткам;
Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 18%» Кредит 43
50 000 руб. — списана себестоимость реализованной партии открыток;
Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Выручка от продажи продукции, облагаемой НДС по ставке 10%»
308 000 руб. — отражена выручка от реализации партии экономической литературы;
Дебет 90-3 субсчет «НДС 10%» Кредит 68-2 субсчет «Расчеты по НДС 10%»
28 000 руб. — начислен НДС по реализованной экономической литературе;
Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 10%» Кредит 43
200 000 руб. — списана себестоимость экономической литературы.
Зачастую издательства реализуют печатное издание, например учебное пособие, в комплекте с компакт-диском или аудиокассетой с записью. Какую ставку НДС следует применять в данном случае, ведь книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагается по ставке 10%, а электронные версии той же продукции — по ставке 18%? Минфин России в Письме от 13.04.2005 N 03-04-05/11 разъясняет, что при реализации единого комплекта применяется ставка 18%.
Что такое комплект товаров с точки зрения гражданского законодательства? Это определенный соглашением сторон набор изделий (товаров), способствующий их совместному использованию. В отличие от реализации сложной вещи, соблюдение комплектности которой — обязанность продавца, даже если такая обязанность не установлена договором, передача товаров в комплекте вытекает только из соглашения сторон. При этом ассортиментный и количественный набор изделий, включенных в комплект, оговаривается сторонами. Каждая вещь, входящая в комплект, является самостоятельной.
Как видим, продавать единым комплектом виды продукции, облагаемые НДС по разным ставкам, нецелесообразно. Организация не понесет финансовых потерь, если будет продавать их не комплектом, а раздельно. При этом согласно требованиям п. 1 ст. 153 НК РФ будет отдельно определять налоговую базу и обеспечит раздельный учет операций по реализации продукции, облагаемой НДС по разным ставкам.
Применяя ставку НДС в размере 10%, безопаснее заручиться подтверждающими документами
По общему правилу основанием для применения ставки НДС в размере 10% является соответствие кодов продукции, указанных в технической документации, кодам, приведенным в перечнях, утверждаемых Правительством РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120322 и от 20.01.2009 N 19-11/003306, ФНС России от 27.09.2006 N ШТ-15-03/1041).
При этом Налоговый кодекс не разъясняет, нужно ли компании для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 10% представлять сертификат соответствия. Практика показывает, что при проверке налоговики обычно требуют документы, подтверждающие соответствие продукции требованиям стандартов и техническим регламентам (сертификатам соответствия). По мнению проверяющих, такой документ подтверждает правомерность применения пониженной ставки.
На практике некоторые суды соглашаются с такими выводами. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 22.02.2013 N А40-12064/11-107-51 указал следующее:
» порядок подтверждения соответствия продукции стандартам путем сертификации и декларирования, который определен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании», в соответствии с которым декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу и действуют на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции. Код присваивается на основании сертификации или декларирования продукции, которые проводит специальный орган, в компетенцию последнего входят полномочия по отнесению продукции к определенным группам с присвоением соответствующих кодов. Сертификат или декларация являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10%, поскольку устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению».
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Волго-Вятского от 11.01.2013 N А79-7390/2011 и Северо-Западного от 01.02.2012 N А56-29589/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.05.2012 N ВАС-5969/12) округов.
Однако другие суды приходят к противоположным выводам (Постановления ФАС Уральского от 07.07.2011 N Ф09-3316/11 и от 07.07.2011 N Ф09-3331/11, Волго-Вятского от 26.11.2008 N А82-14889/2007-28 округов). Причем интересно, что один из таких споров также рассматривал ФАС Московского округа. Так, в Постановлении от 13.03.2008 N КА-А40/1415-08 суд указал:
» Непредставление сертификатов соответствия не может являться основанием для вывода о неправомерности применения налоговой ставки 10%, поскольку право на ее применение не зависит от наличия или отсутствия таких сертификатов».
Л.Н.Мисникович
Старший юрист
