Модернизировано полностью самортизированное ОС. Как учитывать его дальше

Вопрос: Как отразить модернизацию полностью самортизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете? (журнал "БУХ.1С", N 11, ноябрь 2017 г.)

Ремонт самортизированных объектов

Мы начнем с ремонта устаревших основных средств, потому что с ним все не так уж сложно. Тот факт, что имущество полностью самортизировано, вообще не имеет значения. И учет ремонтных расходов будет таким же, как если бы фирма восстанавливала объекты, по которым амортизация еще начисляется.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включают в состав расходов по обычным видам деятельности. На этом настаивает п.7 ПБУ 10/99. Следовательно, все ремонтные расходы нужно списывать на счета 20, 23, 25, 26 или 44 — в зависимости от того, каким видом деятельности занимается организация и каково назначение данного имущества.

А можно ли расходы по ремонту самортизированных объектов учесть при расчете налога на прибыль? Можно. Ведь в налоговом учете затраты на содержание и ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемые доходы. Их включают в расходы, связанные с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ). При этом налоговое законодательство не делает исключения для того имущества, которое уже самортизировано.

Нужно лишь подтвердить расходы документально. Если предприятие само ремонтирует основные средства, то такими документами могут быть дефектный акт, заключение экспертной комиссии, приказ руководителя о проведении ремонта, “первичка” по материалам, израсходованным на ремонт, и т.д. Когда же на ремонт приглашают специалистов сторонних организаций, то понадобится акт приемки выполненных работ. Однако в любом случае по окончании работ необходимо составить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Итак, мы выяснили, что ремонтные расходы можно исключить из налогооблагаемой прибыли. В какой же момент это сделать? Чтобы ответить на данный вопрос, заглянем в ст.260 Налогового кодекса РФ. Там прописано, что сделать это необходимо в том периоде, в котором фирма отремонтировала имущество.

Пример 1. В октябре 2003 г. у ООО “Анубис” сломался штамповочный пресс — вышла из строя гидравлическая система. На момент поломки остаточная стоимость пресса уже была равна нулю. Специальная комиссия осмотрела пресс и пришла к выводу, что его можно отремонтировать. Тут же составили дефектный акт, где указали, какие работы нужно выполнить. После этого директор ООО “Анубис” издал приказ о проведении ремонта штамповочного пресса.

Ремонт решили провести своими силами, что и было сделано также в октябре. На ремонт пришлось истратить 47 000 руб. Рассчитывая налог на прибыль, ООО “Анубис” определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО “Анубис” в октябре 2003 г. была сделана такая запись:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70 …)

47 000 руб. — отражены расходы по ремонту пресса.

В налоговом учете эта же сумма будет включена в октябрьские расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы на ремонт самортизированных основных средств можно покрыть и за счет резерва, специально созданного для этих целей. Такие резервы позволяют формировать п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) и ст.324 Налогового кодекса РФ. То есть резервировать деньги в счет будущих ремонтов можно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Правда, и то и другое должно быть предусмотрено приказом об учетной политике на текущий год.

Правила, по которым следует отражать затраты на ремонт самортизированного имущества, оплаченные за счет резерва, ничем не отличаются от обычного порядка. Поэтому останавливаться на них мы не будем. А вот реконструкцию таких объектов разберем более детально.

Амортизационная премия

Пункт 9 ст. 258 НК РФ позволяет налогоплательщикам включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) понесенных затрат при осуществлении достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Расходы в виде капитальных вложений при проведении указанных работ при использовании в налоговом учете метода начисления признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых они были осуществлены (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Датой же изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, по мнению финансистов, является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48511, от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41628). При использовании унифицированных форм таким документом может являться упомянутый акт по форме ОС-3 (Письмо Минфина России от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788).

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: организация применила амортизационную премию в отношении расходов, которые понесены при модернизации основного средства, в размере 30%.

Сумма амортизационной премии – 127 380 руб. (424 600 руб. x 30%) – включается в состав прочих расходов в августе 2015 г., когда организацией оформлен акт по форме ОС-3.

Первоначальная стоимость объекта после модернизации (за вычетом амортизационной премии) возросла до 1 105 820 руб. (808 600 + 424 600 – 127 380).

Сумма ежемесячной амортизации исходя из первоначальной нормы амортизации (1,538%) – 17 012,62 руб. (1 105 820 руб. x 1,538%) – войдет в амортизационные отчисления, которые будут учитываться в расходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 г.

Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 18 месяцев (17,47 (424 600 руб. – 127 380 руб.) : 17 012,62 руб/мес.): по 17 012,62 руб. – с сентября 2015 г. по январь 2017 г. (итого – 289 214,46 руб. (17 012,62 руб/мес. x 17 мес.)) и 8005,54 руб. (424 600 – 127 380 – 289 214,46) – в феврале 2017 г.

Судьями ФАС Московского округа в упомянутом Постановлении N А40-74739/08-127-372 рассматривалось дело, по которому налогоплательщик, формируя свою налоговую отчетность, учел в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль всю сумму затрат по работам на полностью самортизированном объекте основных средств, квалифицируя их как ремонт.

Инспекция переквалифицировала проведенные работы, придя к выводу, что они являлись реконструкцией. В связи с этим фискалами указанные затраты были сняты полностью.

Судьи же посчитали, что при осуществлении реконструкции основных средств налогоплательщик имеет право на учет амортизационных отчислений и амортизационные премии в порядке, установленном ст. ст. 256 – 259 НК РФ. Неучет инспекцией амортизационных отчислений, на их взгляд, привел к неправильному исчислению налога на прибыль. Сумма налога должна была быть рассчитана с учетом амортизационных отчислений и амортизационной премии.

Отметим, что финансисты настоятельно рекомендуют налогоплательщикам, собирающимся воспользоваться правом на применение амортизационной премии, отражать данный факт в учетной политике для целей налогообложения прибыли. При этом проверяющих устроило бы наличие в ней порядка использования, размера амортизационной премии и критериев, согласно которым амортизационная премия применяется в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/2257).

Амортизационная премия, учитываемая для целей налогообложения прибыли организаций в связи с осуществлением расходов на модернизацию основных средств, по мнению чиновников, может учитываться каждый раз, когда организация осуществляет расходы на новую модернизацию одного и того же имущества (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).

Если же организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, впоследствии, после введения его в эксплуатацию, правом на применение амортизационной премии налогоплательщик воспользоваться не сможет (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).

Документальное оформление расходов на модернизацию

На основании каких первичных документов организация будет отражать расходы на модернизацию: могут применяться как унифицированные первичные документы по учету основных средств , так и самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов. Это следует из Информации Минфина России N ПЗ-10/2012.

Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В частности, для оформления и учета приема-передачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации утвержден акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3).

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей (проводившего) ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый остается у владельца ОС, второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

При выполнении реконструкции силами организации-владельца акт формы ОС-3 составляется в одном экземпляре.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6).

Ю.А.Белецкая

Эксперт журнала

“Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения”

Читалка

Главная → Читалка

Основное средство полностью самортизировано.

Покупка полностью самортизированного основного средства

Но используется

Тематики:  Бухгалтерский учет  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Объект основного средства (компьютер) полностью самортизирован, амортизация списана Дт 02 / Кт 01 еще в 2007 г. Каковы варианты дальнейшего действия, ведь на балансе основного средства нет, а фактически оно используется? Надо ли оформлять ф. ОС-4, если нет ликвидации? Можно ли его ликвидировать спустя несколько лет? Являются ли оприходованные материалы, полученные при разборке ликвидируемого основного средства, доходами при УСН?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются, в частности, следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость объекта основных средство подлежит списанию с бухгалтерского учета только в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

П. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91, установлено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

То есть если объект основных средств продолжает использоваться в хозяйственной деятельности организации и, например, не был ликвидирован, он не подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стопроцентное начисление амортизации по объекту основных средств не является самостоятельным основанием для его списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

То есть полное погашение стоимости объекта основных средств является основанием для прекращения начисления амортизации, а не основанием для списания.

Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости.

ФНС РФ в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 также указывает, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Если Вы решили ликвидировать объект основных средств, то в соответствии с п. 77 Методуказаний приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств…

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.