Ошибка ошибке рознь
Наверное, никому не стоит напоминать, что наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком, является одним из обязательных условий для вычета по НДС. При этом данный документ должен соответствовать всем требованиям, предъявляемым к его оформлению налоговым законодательством, а именно п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Счета-фактуры, которые составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного этими пунктами, не могут быть основанием для принятия покупателем к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцом. Это следует из положений п. 2 ст. 169 НК РФ
Обратите внимание: в данной норме речь идет только о п. п
5 и 6. Несоответствие счета-фактуры требованиям других пунктов указанной статьи не лишает налогоплательщика права претендовать на вычет по НДС.
Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30 июня 2008 г. N Ф04-3913/2008(7322-А03-25) рассмотрел такую ситуацию. Налогоплательщик принял к вычету НДС на основании счетов-фактур, в которых были указаны недействительные адрес и ИНН поставщика (с таким номером и по такому адресу не была зарегистрирована ни одна организация). Адрес поставщика и его ИНН — это обязательные реквизиты счета-фактуры, указанные в п. 5 ст. 169 НК РФ. В связи с этим суд пришел к выводу, что данные счета-фактуры не являются подтверждением права покупателя на вычет НДС.
А вот, скажем, отсутствие в счете-фактуре таких обязательных реквизитов, как наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, не всегда является основанием для отказа в применении налогового вычета. Если речь идет о выполнении работ или оказании услуг, эти строки совершенно правомерно могут оставаться пустыми. Такие выводы были сделаны, в частности, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 28 августа 2007 г. N А55-2134/07 (услуги связи и субаренды), ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2007 г. N А56-26013/2006 (услуги по организации перевозки, проведению работ по текущему ремонту, аренде), ФАС Центрального округа от 17 апреля 2007 г. N А14-15781/2006594/24 (перевозка грузов).
Такие реквизиты, как КПП продавца и покупателя, предусмотрены в бланке счета-фактуры, однако они не упоминаются в п. п. 5 или 6 ст. 169 НК РФ. Чиновники, правда, настаивают на том, что КПП — обязательный реквизит счета-фактуры. Минфин России рассматривает КПП как составную часть реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика» (см., например, Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24). Однако у судов иное мнение на этот счет, они не признают неправомерным отказ в вычете НДС на том основании, что счета-фактуры не содержат КПП продавца и (или) покупателя (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2008 г. N КА-А41/2287-08).
Таких примеров как положительной, так и отрицательной судебной практики можно привести множество. Однако даже если счет-фактура действительно составлен с нарушениями требований Налогового кодекса, это вовсе не означает, что возместить по нему НДС налогоплательщику никак не удастся: чтобы применить вычет, ошибки в документе нужно исправить.
Наша справка. К числу обязательных реквизитов счета-фактуры, составляемого при реализации товаров (работ, услуг) согласно п. 5 ст. 169 НК РФ относятся:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансов;
- наименования поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания);
- количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг);
- цена (тариф) за единицу измерения без учета налога (или с учетом — в случае применения государственных регулируемых цен, включающих налог);
- стоимость за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- предъявляемая покупателю сумма налога;
- стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара и номер таможенной декларации (если речь идет о товарах зарубежного производства).
Кроме того, необходимо учитывать требования п. 6 ст. 169 НК РФ, где сказано, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени компании. А при выставлении счета-фактуры предпринимателем помимо его подписи в документе должны быть указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации.
Остались случаи, когда дробить вычет на части рискованно
Минфин России благосклонен к организациям не во всех случаях. Дав свое принципиальное разрешение на вычет НДС частями в течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры, они указывают, что из этого правила есть исключения (Письма от 09.04.2015 N N 03-07-11/20293 и 03-07-11/20290). Это счета-фактуры:
- полученные при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке;
- составленные налоговыми агентами;
- выставленные продавцами на суммы полученных авансов.
По таким счетам-фактурам «входной» НДС рекомендовано принимать к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия. Чем же финансисты обосновывают такие исключения?
