Обзор документа
Разъяснен порядок учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли.
По мнению Минфина, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., могут учитываться в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (если НК РФ не предусмотрено иное). Условие — ведется налоговый учет расходов НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.
С 1 января 2012 г. применяется расширенный перечень НИОКР, затраты налогоплательщика на которые включаются в состав прочих расходов в размере фактических с коэффициентом 1,5.
Если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г. и его тематика соответствовала перечню Правительства РФ, суммы затрат включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Возможна и ситуация, когда тематика этапа НИОКР, завершенного после 1 января 2012 г., стала соответствовать только обновленному перечню.
По мнению Минфина, расходы по указанному этапу НИОКР (кроме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности) включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором он завершен, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Новые письма о старых проблемах
Специалисты, занимающиеся НИОКР уже не первый год, наверняка помнят, что одна из проблем, которая постоянно интересует налогоплательщиков, — это момент признания расходов на НИОКР, которые дали положительный результат, но их использование в производственной деятельности было прекращено менее чем через год (ранее эти сроки составляли сначала три, потом два года).
Так вот, в Письме Минфина России от 05.05.2009 N 03-03-06/1/295 говорится, что при возникновении описанных обстоятельств оставшаяся сумма расходов на НИОКР учитывается в целях налогообложения прибыли равными частями до истечения установленного Налоговым кодексом срока — одного года.
Напомним, что ранее специалисты финансового ведомства придерживались менее благоприятной для предприятий точки зрения, согласно которой в случае прекращения производства товаров (работ, услуг), в которых используются результаты НИОКР, до истечения установленного срока налогоплательщик не вправе продолжать учитывать вышеуказанные расходы для целей налогообложения (Письмо от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/245).
Очередной правовой пробел — это момент признания положительных расходов на НИОКР, использование результатов которых в производственной деятельности началось спустя время.
В Письме ФНС России от 18.08.2009 N 3-2-13/183@ данный вопрос рассмотрен весьма детально. По мнению чиновников, налоговое законодательство устанавливает специальный порядок учета суммы расходов налогоплательщика на НИОКР в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:
- отчетный период начала признания расходов на НИОКР однозначно определен — это первое число месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований);
- расходы признаются не единовременно, а начиная с указанного месяца равномерно в течение определенного срока — 12 месяцев, до 01.01.2007 — 24 месяцев, до 01.01.2006 — 36 месяцев;
- признание расходов на НИОКР в уменьшение налоговой базы прямо обусловлено использованием результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
На основании изложенного налоговики пришли к выводу, что при получении налогоплательщиком результатов НИОКР, признанных положительными, произведенные затраты на них не могут учитываться при исчислении налога на прибыль до момента начала использования результатов в деятельности налогоплательщика. Если такое использование началось, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль возможно только в те периоды, которые прямо указаны Налоговым кодексом, а именно в течение 12 (24, 36) месяцев с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований). Любой иной порядок учета результатов НИОКР не будет соответствовать требованиям, установленным гл. 25 НК РФ.
Далее в Письме поясняется, что:
- если использование результатов НИОКР началось в пределах трехлетнего срока, то налогоплательщик может сдать уточненный расчет по периодам, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований);
- при использовании результатов НИОКР после истечения трехлетнего периода с года, следующего за годом, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик согласно п. 7 ст. 78 НК РФ теряет возможность подать заявление о зачете или возврате излишне внесенной суммы налога на прибыль, даже если представит уточненные расчеты по прошлым периодам.
К счастью, позиция специалистов финансового ведомства по данной проблеме отличается от точки зрения налоговиков. В Письме Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/630 говорится буквально следующее: налогоплательщик вправе вышеуказанные расходы включать в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором началось использование результатов научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
То есть, по мнению финансистов, никакие уточненные налоговые декларации подавать не нужно, поскольку момент начала списания расходов на положительные НИОКР связан не с периодом их завершения, а с моментом начала использования результатов. Неизвестно, как вам, дорогие читатели, но автору ближе позиция Минфина.
