Вопрос: вправе ли налоговый агент переносить вычет «агентского» ндс

Обзор документа

Российская организация в рамках агентского договора по поручению иностранного принципала приобрела услуги по сертификации товаров. Возник вопрос о принятии к вычету НДС.

Как пояснил Минфин России, услуги по сертификации товаров не используются в операциях, облагаемых НДС. Поэтому оснований принимать к вычету налог, предъявленный продавцом таких услуг, у российской организации не имеется.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Особенности вычета НДС

Основной объем налоговых вычетов по НДС образуется при закупке товаров и услуг, то есть при получении входящего НДС. При этом поступление материалов должно быть экономически обоснованным.

Для получения права на вычеты по НДС должны быть выполнены следующие условия:

Приобретенные товары участвуют в операциях, облагаемых НДС. Плательщик может заявить о праве на полученные вычеты, если приобретенные ценности прямо или косвенно связаны с налогооблагаемой деятельностью. НДС принимается к вычету сразу при покупке материалов, не дожидаясь момента, когда они будут задействованы в производственном процессе. При получении товаров имеются корректно заполненные документы (счета-фактуры, первичные документы). Неверно составленный документ служит поводом для отказа в применении вычета

Поэтому важно при поступлении товаров внимательно проверять счета-фактуры и первичку, своевременно требовать от поставщика переделки документов в соответствии с действующими нормами законодательства. Приобретенные ценности поставлены на учет

Факт принятия товаров на учет подтверждается первичными документами, например, приходными ордерами. Их отсутствие может послужить поводом для отказа в вычетах по налогу.

Ряд операций по получению вычетов по НДС имеет свои особенности. Ниже представлены некоторые из них.

При авансах

Как правильно осуществить вычет НДС с полученных авансов? При поступлении на счет поставщика сумм в счет предстоящей отгрузки при выделении налога используют расчетную ставку 20/120 или 10/110, в зависимости от вида товара. Затем продавцу необходимо:

• выставить авансовый счет-фактуру в течение 5 дней после поступления предоплаты;
• зарегистрировать счет-фактуру на аванс в книге продаж в квартале, в котором была произведена оплата.

После отгрузки товара, на который ранее поступила предоплата, поставщик начисляет НДС, одновременно принимая к вычету НДС с полученного ранее аванса. Счет-фактура на реализацию оформляется по общим правилам, регистрируется в книге продаж.  Если поступление аванса и отгрузка произошли в разных налоговых периодах, то вычет НДС при авансах осуществляется на момент отгрузки товара.

При импорте

Ввозимые на территорию РФ товары облагаются НДС. При этом поставщику перечисляется оплата за сам товар. Суммы налога, рассчитанные покупателем импортных товаров самостоятельно, перечисляются в бюджет. Условия принятия НДС к вычету при импорте требуют предварительной оплаты импортного НДС в бюджет и наличия подтверждающих документов.

Кто может вычесть НДС

Право на вычет имеют только плательщики НДС. Итак, если вы применяете ОСН и используете арендуемое госимущество в облагаемой НДС деятельности, то исчисленный с арендной платы НДС вы принимаете к вычету в том квартале, в котором одновременно соблюдаются все условия :

• услуги по аренде приняты к учету;
• имеется счет-фактура (вы сами себе его выставили);
• исчисленный НДС перечислен в бюджет.

Именно в этом квартале в книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы (и ранее зарегистрированный в книге продаж) .

Пример. Варианты вычета агентского НДС

Условие

Организация перечислила в бюджет НДС, исчисленный во II квартале 2018 г. с арендной платы:

• вариант 1 — строго в соответствии с нормами НК — по 1/3 в июле, августе и сентябре;
• вариант 2 — в последний день II квартала (30 июня), когда услуги по аренде за апрель, май и июнь приняты к учету.

Решение

При варианте 1 к вычету НДС можно принять только в III квартале 2018 г., в котором он попал в бюджет. Заметим, что в этом случае исчисленный налог и принятый к вычету налог будут отражаться в декларациях по НДС в разных кварталах: исчисленный — во II квартале, а принятый к вычету — в III квартале.

При варианте 2 налог к вычету можно принять во II квартале 2018 г., так как и услуги приняты к учету, и НДС по ним перечислен в бюджет. Соответственно, в декларации по НДС за II квартал будет отражен и исчисленный НДС, и принятый к вычету.

Если же вы перечисляете арендодателю арендную плату за несколько месяцев вперед и одновременно перечисляете НДС в бюджет, то, по мнению Минфина и ФНС, предъявить к вычету авансовый НДС вы не вправе. Сделать это можно только по уже оказанным услугам по аренде . Кстати, ВАС согласен с контролерами, поскольку именно такой вывод и следует из НК .

Пример. Вычет агентского НДС, перечисленного в бюджет авансом

Условие

Организация в январе 2018 г. оплатила госоргану аренду сразу за целый год в размере 1 200 000 руб. (100 000 руб. x 12 мес.).

Исчисленный с арендной платы НДС в сумме 216 000 руб. (18 000 руб. x 12 мес.) в январе перечислен в бюджет.

Решение

Принять к вычету в I квартале 2018 г. всю сумму перечисленного в бюджет НДС нельзя, поскольку услуги по аренде за апрель — декабрь еще не оказаны и не приняты к учету. К вычету можно заявить только НДС, относящийся к услугам по аренде за январь — март в сумме 54 000 руб. (18 000 руб. x 3 мес.).

То есть в I квартале исчисленный НДС составит 216 000 руб., а принятый к вычету — 54 000 руб.

Во II, III и IV кварталах можно заявлять налог к вычету частями в последний день последнего месяца квартала по арендной плате, приходящейся на каждый квартал:

• 30 июня — по арендной плате за апрель, май, июнь;
• 30 сентября — по арендной плате за июль, август, сентябрь;
• 31 декабря — по арендной плате за октябрь, ноябрь, декабрь.

То есть во II, III и IV кварталах исчисленного НДС не будет, а будет только принятый к вычету налог в сумме 54 000 руб.

Имейте в виду, что переносить вычет агентского НДС на более поздние периоды (в пределах 3 лет) Минфин не рекомендует .

п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 26.01.2015 N 03-07-11/2136; ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@. п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137. Письма Минфина от 26.01.2015 N 03-07-11/2136; ФНС от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@, от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@. Решение ВАС от 12.09.2013 N 10992/13. Письма Минфина от 17.11.2016 N 03-07-08/67622, от 26.01.2015 N 03-07-11/2136.

Отражение НДС к вычету в книге покупок

Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется. Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет. Регистрируются следующие документы:

• Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
• Бланки строгой отчетности и их копии;
• Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.

Как аренду госимущества отразить в бухучете

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм арендной платы, исчисления, удержания налога из арендной платы и перечисления его в бюджет рассмотрим на примере.

Пример. Отражение в бухучете агентских обязанностей по НДС при аренде госимущества

Условие

Возьмем цифровые значения и даты из примера на с. 49 и дополним его таким условием: исчисленный с арендной платы НДС в сумме 70 200 руб. перечислен в бюджет 20 июля.

Решение

Бухгалтер ООО «Шанс» делает в учете такие проводки.

Так как налоговый период по НДС — квартал, то можно не делать ежемесячно проводки по принятию налога к вычету.

Если НДС к вычету не принимается, а учитывается в расходах, тогда в бухучете вместо последней проводки делается такая запись:

Дт счета 20 «Основное производство» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Организации, применяющие УСН и ЕСХН, уплачивающие ЕНВД, операции по начислению агентского НДС и учету его в расходах отражают так же, как приведено в примере.

Условия для получения

Все условия, выполнение которых необходимо для получения вычета, диктуются 171 статьёй Налогового Кодекса РФ и подразумевают следующее:

• приобретённая продукция (выполнение работ, оказание услуг) обязаны быть куплены для реализации промышленной деятельности либо прочих операций, которые подлежат обложению НДС, или же осуществления перепродажи;
• вся купленная продукция должна в обязательном порядке быть «поставлена на учёт», то есть зачислена на баланс предприятия;
• компания обладает всеми документами, удостоверяющими право на получение вычета. В подавляющем числе это счёт-фактура, который был получен от непосредственного поставщика. Наряду с тем, ставка по НДС должна быть выделена отдельной графой и как в расчётных документах, так и в первичной документации (накладные, акт о выполнении конкретных работ либо предоставленных услуг, платёжные поручения и прочее);
• НДС по ввезённой на территорию РФ продукции обязан быть оплачен на таможенном контроле.

Вышеупомянутые условия включены в категорию общих. А это обозначает, что в отдельных ситуациях для принятия НДС к непосредственному вычету требуется исполнить дополнительные требования. И наоборот, соответственно, бывают ситуации, когда отдельные требования выполнять необязательно.

ВАЖНО: